Ниже — практическая методика калькулирования себестоимости партии (batch) в пищевом производстве с побочными продуктами (ко‑/би‑продуктами) и пример расчёта для партии, дающий конкретные числовые результаты.

Общая методика (пошагово)

Определить границы партии и точки разделения (split‑off point): какие операции относятся к совместному (joint) процессу, а какие — к до‑ и после‑разделительному (separable) процессу.Разнести затраты по категориям:Прямые материальные (сырьё, вспомогательные материалы).Прямой труд (время на партию × тарифы + начисления на оплату труда).Прямые энергозатраты (электроэнергия, пар, газ, вода) прямо относимые к партии.Производственные накладные (амортизация оборудования, обслуживание, лаборатория, косвенные материалы, аренда цеха) — собираются в общий пул.Косвенные (административные, сбытовые) — учитываются отдельно и распределяются отдельной ставкой при необходимости (обычно не включаются в себестоимость производственной партии, если требуется калькуляция только производственной себестоимости).Выделить совместные затраты (joint costs) — те, что возникают до точки разделения и общи для основного и побочного продукта. К ним относятся: большая часть сырья, энергия в совместной стадии, часть труда и часть накладных.Определить separable costs — затраты, возникающие после разделения отдельно для основного и побочного (упаковка, доработки, транспорт, специальные упаковочные материалы) — их включают в себестоимость соответствующего продукта.Выбрать метод распределения совместных затрат между основным и побочным продуктом:Физический метод (по массе/объёму) — прост, применим если продукты однотипны и имеют близкую ценность.NRV (Net Realizable Value — чистая реализуемая стоимость) — рекомендован, когда побочный продукт имеет значимую рыночную цену. NRV = (ожидаемая цена продажи × объём) − separable costs.Метод выделения дохода от побочного продукта (credit method) — доход от продажи побочного продукта списывают как прочие доходы (или уменьшают общие совместные затраты) — применяется если побочный продукт незначителен.Рассчитать распределение совместных затрат (по выбранному методу). Затем к полученной доле совместных затрат добавить separable costs соответствующего продукта.Рассчитать себестоимость партии и себестоимость единицы продукции (руб./кг).Документировать допущения: выходы (yield), цены, ставки заработной платы, нормы расхода энергии, метод распределения.

Формулы (основные)

NRV_i = (Цена_i × Объём_i) − SeparableCosts_iДоля совместных затрат продукта i = NRV_i / ΣNRV_allСовместные затраты, отнесённые к i = ΣJointCosts × Доля_iСебестоимость продукта i = (Совместные затраты, отнесённые к i) + SeparableCosts_iСебестоимость единицы = Себестоимость продукта i / Объём_i

Рекомендации по выбору метода

Если побочный продукт имеет рынковую цену и составляет >5–10% от суммарной стоимости продукции — используйте NRV. Это отражает экономическую пользу.Если побочный продукт незначителен — можно учитывать выручку от него как «прочий доход» и уменьшать общие производственные затраты (простая практика, удобна для учёта).За основу распределения накладных выбирать драйвер, наиболее коррелирующий с затратой: машино‑часы для автоматизированной линии, трудочасы для ручной обработки, масса/объём для операций, где затраты пропорциональны весу.

Пример расчёта: партия 1 000 кг основного продукта (с побочным продуктом)
Входные данные (примерные, условные):

Выход после разделения: основной продукт = 1 000 кг, побочный = 200 кг.Сырьё:Основное сырьё A: 1 500 кг × 2,00 €/кг = 3 000 €Вспомогательные B: 50 кг × 4,00 €/кг = 200 €Энергия/коммунальные (совместная стадия): 60 €Прямой труд (совместная стадия): 20 ч × 12 €/ч = 240 €; начисления (соц. взносы) 30% = 72 € → 312 €Производственные накладные (амортизация, обслуживание, лаборатория и пр., относимые к партии) = 500 €Separable costs (после split‑off):Упаковка основного продукта = 100 €Упаковка побочного продукта = 10 €Рыночные цены (ожидаемая реализация):Основной продукт: 3,50 €/кгПобочный продукт: 0,50 €/кг

Шаг 1. Сумма прямых и совместных затрат (joint costs):

Сырьё (3 000 + 200) = 3 200 €Энергия = 60 €Прямой труд (совместная стадия) = 312 €Производственные накладные = 500 €
Итого joint costs = 3 200 + 60 + 312 + 500 = 4 072 €

(Упаковки 100 € и 10 € отнесём в separable costs и не включаем в joint costs.)

Шаг 2. NRV каждого продукта:

NRV_основного = (3,50 €/кг × 1 000 кг) − SeparableCosts_основного
= 3 500 − 100 = 3 400 €NRV_побочного = (0,50 €/кг × 200 кг) − SeparableCosts_побочного
= 100 − 10 = 90 €ΣNRV = 3 400 + 90 = 3 490 €

Шаг 3. Доли в распределении совместных затрат:

Доля_основного = 3 400 / 3 490 = 0,9742Доля_побочного = 90 / 3 490 = 0,0258

Шаг 4. Совместные затраты, отнесённые к продуктам:

Joint_основного = 4 072 € × 0,9742 ≈ 3 968 €Joint_побочного = 4 072 € × 0,0258 ≈ 104 €

Шаг 5. Итоговая себестоимость продукта (включая separable costs):

Себестоимость основного продукта = Joint_основного + Separable_основного
= 3 968 + 100 = 4 068 €Себестоимость побочного продукта = 104 + 10 = 114 €

Шаг 6. Себестоимость единицы:

Основной продукт: 4 068 € / 1 000 кг = 4,07 €/кгПобочный продукт: 114 € / 200 кг = 0,57 €/кг

Альтернативный (упрощённый) подход: считать доход от побочного продукта прочим доходом и вычитать его от совместных затрат.

Доход от побочного = 200 кг × 0,50 €/кг − 10 € упаковка = 90 €Тогда скорректированные joint costs = 4 072 − 90 = 3 982 €Итого себестоимость основного продукта = 3 982 + 100 = 4 082 € → 4,08 €/кг
Разница между подходами небольшая; выбор зависит от учетной политики и материальности побочного продукта.Уточнения и практические замечания
Если побочные продукты дальше дорабатываются, то separable costs включают и эти процессы; NRV учитывает это.Все допущения (цены, выходы, ставки) должны быть задокументированы; при серийности — рационально вести стандартные нормы и отклонения.Для распределения накладных лучше применять разные драйверы для разных пулов (например, амортизация по машино‑часам, энергозатраты по времени нагрева/массе продукта, СОУТ по трудочасам).Учет потерь, брака и утилизации: потери фиксируются отдельно и либо включаются в себестоимость партии (если неизбежны), либо относятся на убытки/браковочные счета.Налоговый и бухгалтерский учёт могут требовать определённого подхода (например, признание выручки от побочного как прочий доход) — согласуйте метод с бухгалтерией и аудиторами.

Если нужно, могу:

Подготовить шаблон Excel с автоматическим расчётом по NRV и по кредит‑методу;Пересчитать пример под ваши реальные цены, выходы и состав затрат.