Ниже — сжатое, но практически применимое описание особенностей учета депозитов, привлечённых средств и операций с ценными бумагами в банке, два типовых примера бухгалтерских проводок и перечень ключевых рисков и регуляторных требований.

Общие принципы учёта

Депозиты (вклады) клиентов — пассивы банка. Первоначально признаются по сумме полученных средств; процентные обязательства отражаются методом начисления (нарастающим итогом/по ЭФЭ/по договору).Привлечённые средства (межбанковские кредиты, субординированные займы и пр.) — также пассивы, с учётом условий (краткосрочные/долгосрочные, плавающая/фиксированная ставка). Проценты начисляются по условиям договора (эффективная ставка).Ценные бумаги банка — финансовые активы. Классифицируются в зависимости от намерений и стандартов учёта: торговые (trading/FVPL), доступные для продажи (FVOCI в IFRS) или удерживаемые до погашения/по амортизованной стоимости. Подходы к учёту и оценке зависят от применяемого стандарта (МСФО/IFRS 9 или национальные правила/положение регулятора).Для покупок между купонными датами часть цены — накопленный купонный доход (accrued interest) — обычно отражается отдельно от стоимости ценной бумаги.Резервы/обесценение: по кредитным инструментам (включая некоторые долговые бумаги) применяется модель ожидаемых кредитных потерь (ECL) по IFRS 9; национальные правила регулятора могут требовать формирования специальных резервов.

Пример проводок: открытие вклада физического лица (упрощённо)
Ситуация: клиент положил в кассу банка/перечислил на счет ден. средства 1 000 000 руб., срочный вклад на 1 год.

Получение средств:
Дт "Касса/Расчетный счет" — 1 000 000
Кт "Вклады/Средства клиентов — физические лица (срочный вклад)" — 1 000 000

Начисление процентов (пример: за месяц начислено 3 000 руб.):
Дт "Процентные расходы" — 3 000
Кт "Начисленные проценты по вкладам (к оплате)" — 3 000

Выплата процентов клиенту:
Дт "Начисленные проценты по вкладам" — 3 000
Кт "Касса/Расчетный счет" — 3 000

Выплата вклада по окончании срока (главная сумма + проценты):
Дт "Вклады/Средства клиентов — физические лица" — 1 000 000
Кт "Касса/Расчетный счет" — 1 000 000
(и отдельно — выплата начисленных процентов, см. выше)

Примечания:

Если вклад открыт безналично, «Касса» заменяется на «Расчетный счет в банке/корреспондентский счёт».Проценты в учёте должны начисляться по условиям договора; при досрочном расторжении — пересчёт по договорным правилам.Пример проводок: покупка корпоративных облигаций (упрощённо)
Ситуация: банк купил корпоративные облигации номиналом 1 000 000 руб. по чистой цене 98% (980 000), при этом накопленный купонный доход — 10 000. Итого оплачено 990 000.

На момент покупки (разделяем чистую цену и начисленный купон):
Дт "Долговые ценные бумаги (по стоимости приобретения, чистая цена)" — 980 000
Дт "Накопленный купонный доход (дебиторская задолженность)" — 10 000
Кт "Денежные средства/Расчётный счёт" — 990 000

Если ценные бумаги классифицированы как удерживаемые до погашения (амортизированная стоимость):

При последующем получении купона (например, купон 50 000):
Дт "Денежные средства" — 50 000
Кт "Накопленный купонный доход" — 10 000
Кт "Процентные доходы (по облигациям)" — 40 000Амортизация дисконта (чтобы привести приобр. цену к номиналу к дате погашения) отражается через признание процентного дохода по эффективной ставке:
Дт "Долговые ценные бумаги (увеличение балансовой стоимости)" — X
Кт "Процентные доходы" — X
(X — доля дисконта, приходящаяся на период по EIR)

Если ценные бумаги классифицированы как торговый портфель (FVTPL):

Изначально отражаете по справедливой стоимости (включая транзакционные расходы, если это правило банка)Изменения справедливой стоимости отражаются в прибыли/убытке:
Дт/Кт "Долговые ценные бумаги (по справедливой стоимости)" — изменение
Кт/Дт "Прибыль/убыток от переоценки финансовых инструментов" — изменение

При продаже/погашении реализованные доходы/убытки определяются как разница между поступившими средствами и балансовой стоимостью (с учётом накопленного купона).

Особенности и практические замечания

Accrued interest: всегда отделяйте накопленный купон при покупке между датами; при расчёте дохода — отличать доход по купонам и амортизацию премий/дисконтов.Эффективная процентная ставка: для долговых инструментов, учитываемых по амортизированной стоимости, доход признаётся по EIR (что включает амортизацию дисконта/премии).Учёт комиссий и транзакционных расходов: в соответствии с применимыми стандартами либо включаются в первоначальную стоимость, либо относятся на расходы периода.Учёт гарантий/залогов/реп-сделок: операции с ценными бумагами как обеспечением нужно отражать также в забалансовых регистрах; при передаче в работу депозитария — вести учёт номинальных и долговых операций.

Ключевые риски и контрольные мероприятия

Ликвидностный риск: возможность одновременного массового изъятия вкладов. Контроль: стресс‑тесты, поддержание ликвидных буферов, лимиты по оттоку, LCR/NSFR.Процентный риск (дюрация): изменение ставок влияет на стоимость портфеля и маржу. Контроль: GAP‑анализ, хеджирование, лимиты по дюрации.Кредитный/эмитентский риск по облигациям: риск дефолта эмитента. Контроль: кредитная оценка эмитента, лимиты по облигации/сектору, резервирование (ECL).Рыночный риск (ценовые колебания): для торгового портфеля — ежедневный mark‑to‑market, VaR, лимиты потерь.Операционный риск и риск расчётов (settlement): контроль действий депозитария, DvP (delivery vs payment), резервирования и процедур контроля контрагентов.Концентрационный риск: большие вклады от ограниченного круга клиентов, крупная доля в портфеле — лимиты.Регуляторный/комплаенс‑риск: KYC/AML, соблюдение требований по хранению средств клиентов и раскрытию информации.

Регуляторные требования (общие направления)

Надзорный учёт и отчетность: строгие формы отчётности в ЦБ/регулятор, периодичность и контроль соответствия.Резервные требования: банки обязаны размещать минимальные резервы в ЦБ и соблюдать нормативы ликвидности.Капитал и нормативы по достаточности капитала (Basel III — CAR, CET1 и т.д.), лимиты больших экспозиций и концентраций.Правила оценки и признания финансовых инструментов (включая требования к учёту и раскрытию по МСФО/национальным стандартам).Требования по резервам/обесценению (ECL по IFRS 9 и/или специальные методики регулятора).Правила по приёму вкладов физических лиц: договорная документация, раскрытие условий, участие в системе страхования вкладов (и требования по информированию вкладчиков).Требования по хранению и учёту ценн. бумаг: операции с депозитариями, лимиты на владение/операции, правила учёта в номинальном учёте и договоры доверительного управления/плата за кастодиальные услуги.AML/KYC: идентификация клиентов, мониторинг операций, отчётность по подозрительным операциям.Разделение собственных средств банка и средств клиентов (клиентские средства в доверительном/кастодиальном учёте не включаются в бухгалтерский баланс банка, требуют отдельного отражения).

Рекомендации по внутреннему контролю и раскрытию

Автоматизированный учёт начисления процентов и амортизации дисконта (EIR).Ежедневная маррочность и переоценка торгового портфеля.Стандартизованные шаблоны договоров вкладов, процедуры KYC, лимиты на крупные вклады.Регулярное тестирование стресс‑сценариев по ликвидности и процентному риску.Полнота раскрытия в финансовой отчётности: состав портфеля ценных бумаг, методы оценки, уровни справедливой стоимости, политика по резервам.

Если нужно, могу:

привести проводки в формате плана счетов (с номерами счетов) по российскому Плану счетов для кредитных организаций;показать пример расчёта амортизации дисконта по ЭФЭ на конкретном числе периодов;привести список регуляторных документов Банка России / нормативов Basel, применимых к депозитам и операциям с бумагами.