Ниже — систематизированный план действий аудитора при выявленной расхождении между учётными данными и фактическим наличием товаров на сумму 450 000 руб., порядок оформления выводов и возможные бухгалтерско‑налоговые корректировки.

Немедленные действия

Обеспечить сохранность и неизменность выявленных остатков (чтобы не изменить доказательства).Сообщить руководству и ответственным за склад о намерении провести дополнительные процедуры; при подозрении на хищение — рассмотреть необходимость уведомления руководства СЦК/комитета по аудиту и (при обстоятельствах) правоохранительных органов.Зафиксировать факт расхождения в рабочих документах (время, место, ответственные).

Аудиторские процедуры для установления причин расхождения
a) Повторный/контрольный пересчёт

Повторно пересчитать спорные позиции (в присутствии сотрудников клиента), сверить с описью и актами инвентаризации.Проверить правильность арифметики, склеивания/суммирования листов, подписи и штампы.

b) Сопоставление с учётными документами

Протрассировать спорные позиции до приходных и расходных документов (товарно‑транспортные накладные, счета‑фактуры, накладные на отпуск).Проверить поставки и приемку: приходные накладные, акты приёмки, контроль качества.Проверить отгрузки и возвраты: накладные на отгрузку, акты возврата, журналы отгрузок.

c) Тестирование корректности отражения операций по дате (cut‑off)

Проверить операции, проведённые в дни, близкие к дате инвентаризации (период пограничных приходов/расходов — приход/отгрузка в пути).Сравнить с транспортной документацией (товар в пути может объяснить расхождение).

d) Аналитические процедуры

Сравнить остатки по номенклатуре и стоимостям с предыдущими периодами, нормами оборачиваемости, закупочными ценами.Проанализировать неожиданные отклонения по группам товаров, поставщикам, складам.

e) Проверка наличия сторонних размещений и консигнации

Выяснить, не находятся ли товары на консигнации у третьих лиц, на других складах, в ремонте, на выставках и т.п.Запросить подтверждения у контрагентов/складских операторов.

f) Оценка состояния товаров

Осмотреть товары: повреждения, порча, просрочки, уценка.Идентифицировать товары, подлежащие списанию по качеству или уценке.

g) Проверка первичного документооборота и контроля

Исследовать внутренние журналы приёмки/отгрузки, систему складского учёта, доступы, журналы входа/выхода.Оценить риск мошенничества: разделение обязанностей, наличие видеонаблюдения, физический доступ к складу.

h) Дополнительные проверки при подозрении на хищение/мошенничество

Запросить объяснения от ответственных сотрудников; при необходимости — опросы под запись.При подтверждении оснований подозрения — рекомендовать руководству/комитету по аудиту и/или правоохранительным органам дальнейшие действия. Зафиксировать результаты и обращения.

i) Проверки корректности оценок и учётной стоимости

Пересчитать себестоимость спорных позиций, проверить применение метода оценки (ФИФО/средняя/др.).Проверить корректность отражения уценки и оценки по чистой цене реализации.

Оформление выводов и рабочая документация

Составить акт инвентаризации/акт о недостаче и порче (с указанием номенклатуры, количества, стоимости, причин).Подготовить рабочие бумаги: листы пересчёта, сканы первичных документов,аналитическая сводка расхождений (по причинам: недостача, пересчётная ошибка, в пути, консигнация, уценка/порча),объяснения от руководства/ответственных сотрудников,протоколы опросов (если проводились),рекомендованные корректирующие проводки и расчёт их суммы.Составить обзорное письмо/мемо с выводом по причинам расхождения и рекомендациями.Получить письменное подтверждение/объяснение от руководства и представителя службы складского учёта, а также письменные поручения руководства по дальнейшим действиям (приказ на списание и т.п.).Включить в папку аудита оценку существенности и влияние на отчётность.

Какие бухгалтерские записи и корректировки могут потребоваться
(формулировки универсальны — применять в зависимости от применяемых стандартов учета: РСБУ или МСФО)

a) Списание недостач/порчи (если установлено, что товары отсутствуют/испорчены и не будут реализованы)

Типичная запись по РСБУ (пример):
Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (или Дт 91 «Прочие расходы»)
Кт 41 «Товары» — 450 000 руб.Если виновные установлены и компания предъявляет им требование:
Дт 73 «Расчёты с персоналом по прочим операциям» (или Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)
Кт 94 (или 91) — при возложении ответственности на сотрудника; после взыскания — Дт деньги/банк Кт 73/76.

b) Уценка/имперамент (если товары повреждены или их NRV ниже себестоимости)

Дт 91 (или 20/44) «Прочие расходы/ Списание уценки»
Кт 41 «Товары» — сумма уценки.

c) Корректировка себестоимости и/или себестоимости продаж

Если списания относятся к текущему периоду, отразить в составе прочих расходов или увеличить себестоимость реализованной продукции (в зависимости от политики учёта).

d) НДС и налог на прибыль

Проверить, был ли по списанным товарам заявлен входной НДС (счет 19). При необходимости восстановить НДС либо скорректировать налоговую базу: проконсультироваться с налоговым специалистом — порядок зависит от причины списания (порча/хищение/передача в натуральную форму).Для налога на прибыль: списание в расходы влияет на налоговую базу; для признания расходов в целях налогообложения требуется документальное подтверждение и выполнение условий, установленных НК РФ (акт инвентаризации, основание списания, решение руководства, при обнаружении хищения/причастности сотрудников — документы о взыскании или решении о невзыскании).

e) Если расхождение — результат учётной ошибки прошлых периодов

Оценить, является ли это ошибкой прошлых периодов. Если да:
По МСФО/РСБУ — исправление ошибки прошлых периодов может требовать ретроспективного исправления (исправление остатков отчётности за предыдущие периоды) или раскрытия в примечаниях в соответствии с учетной политикой и стандартами (IAS 8/ПБУ и т.д.).

Отражение в финансовой отчётности и раскрытия

Отразить корректировку в балансе (уменьшение запасов) и в отчёте о прибылях и убытках (увеличение расходов/убытков).В примечаниях раскрыть существенные сведения: сумма списаний, причины, принятые меры, влияние на налоговую базу, и, при необходимости, информация о расследовании/обращении в правоохранительные органы.Если сумма (450 000 руб.) является существенной по отношению к отчётности и руководство отказалось скорректировать учёт, оценить влияние на аудиторское заключение (см. пункт 7).

Рекомендации по контролю и предотвращению

Усилить контроль при приемке/отгрузке (двойной контроль, контрольные веса/количества).Разделение обязанностей (приёмка — хранение — учет — отпуск).Внедрить/проверить систему видеонаблюдения и журналы доступа.Регламентировать регулярные внеплановые инвентаризации и анализ расхождений.Обучить персонал и закрепить ответственность в учётных политиках и должностных инструкциях.

Влияние на аудиторское заключение

Если причины расхождений установлены и корректировки произведены/документально подтверждены — обычное (безусловное) аудиторское заключение.Если корректировки не произведены, а расхождение существенное и непреодолимо влияет на достоверность отчётности — аудитор должен рассмотреть модификацию мнения (qualified или adverse), либо добавить пункт о существенном неопределённом вопросе, в зависимости от обстоятельств (согласно требованиям стандартов аудита — ISA/РСБУ‑требованиям).

Примерный чек‑лист документов, которые нужно получить и оформить

Акт инвентаризации и акт о недостаче/порче;Листы пересчёта и контрольные протоколы;Первичные документы (ТТН, УПД/счета‑фактуры, накладные на отгрузку/приёмку);Пояснения и служебные записки от ответственных лиц;Приказ руководителя на списание;Документы о взыскании (если применимо) и/или жалобы/обращения в полицию;Расчёт корректирующих проводок и влияние на налог/прибыль.

Кратко: первично — установить природу расхождения (учётная ошибка, товары в пути/консигнация, порча/уценка, хищение). Выполнить выборочные и документальные проверки, повторный пересчёт и аналитические процедуры; оформить акты и рабочие документы; инициировать и проконтролировать бухгалтерские записи (списание/уценка/восстановление НДС при необходимости); раскрыть информацию в отчётности и оценить влияние на аудиторское заключение. При подозрении на мошенничество — вовлечь руководство/комитет по аудиту и, при необходимости, правоохранительные органы; оформить все выводы документально.

Если хотите, могу:

подготовить шаблон акта о недостаче/порче и образец служебного мемо с калькуляцией корректирующих проводок;предложить пример формулировки раскрытия в примечаниях к отчетности.