Ниже — практическая схема бухгалтерского и управленческого учёта по корпоративному кредиту банка 10 000 000 руб., срок 2 года, ставка 12% годовых. Схема даётся в общем виде $универсальныепроводкиипояснения$. Если нужны конкретные номера счетов по национальному плану $РСБУ/ПБУ/плансчетовбанка$ — укажите, добавлю.

Исходные допущения $варианты$:

Сумма кредита $номинал$: 10 000 000 руб.Ставка купона: 12% годовых.Срок: 2 года.
Примеры операций приведены для двух типичных схем погашения:
1) «Bullet» $процентыежегодно,основнойдолг—вконцесрока$.
2) Амортизация/аннуитет — можно разбить по периодам при необходимости $см.примечаниеобEIRниже$.Выдача кредита $моментоформления$ Проводка $банккаккредитор,выдаетденьгизаемщику$:
Дт «Выданные кредиты $кредитныйпортфель$» 10 000 000Кт «Денежные средства/расчетный счет» 10 000 000

Эффект: в Отчете о финансовом положении $балансе$ — увеличение финансового актива «Кредиты выданные» на 10 000 000 и уменьшение денежных средств на ту же сумму $всовокупностичистыеактивынеменяются,ноликвидностьснижается$.

Начисление процентов $ежегодно,ставка12$ Сценарий A — проценты начисляются и выплачиваются ежегодно $bulletпоосновномудолгу$.

Каждый год $наконецгодаилиежемесячно/ежеквартальноповремениначисления$:

Сумма процентов в год = 10 000 000 × 12% = 1 200 000 руб.

Проводка при начислении процентов:

Дт «Начисленные проценты к получению $процентнаядебиторскаязадолженность$» 1 200 000Кт «Процентные доходы» $Выручка/Доходыотпроцентов$ 1 200 000

При поступлении процентного платежа в кассу/на счет:

Дт «Денежные средства» 1 200 000Кт «Начисленные проценты к получению» 1 200 000

Эффект: в отчете о прибылях и убытках — процентные доходы +1 200 000 за год; в балансе — увеличение денежных средств при поступлении. Если проценты начисляли, но не получили — на балансе появляется дебиторская часть.

Если проценты не платились до погашения $капитализируютсядоконца$, начисления делаются по тем же проводкам, а при получении единовременной суммы за 2 года $2\times 1200000=2400000$ — погашение отражается кредитом к накопленным начисленным процентам.

Примечание по методу эффективной процентной ставки $EIR$: если были комиссии, скидки/премии, плата за договор и т.п., то проценты признаются по EIR — тогда начисление процентов рассчитывают как: Балансовая стоимость кредита × EIR. Для простого случая без комиссий EIR = номинальная 12%.

Получение погашения основного долга $вконцесрока—2-йгод,bullet$ В момент возврата основного долга:
Дт «Денежные средства» 10 000 000Кт «Выданные кредиты $основнойдолг$» 10 000 000

Если одновременно выплачиваются накопленные проценты — отдельно аналогичная проводка по процентам $каквп.2$.

Эффект: уменьшение финансового актива «Кредиты выданные» и увеличение денежных средств.

Формирование резерва $резерваподкредитныепотери/резервпосомнительнымдолгам$ 4.1. Момент оценки ECL / признания сомнения

По итогам отчетного периода необходимо проводить оценку кредитного риска и признавать резерв $пример—оценкаожидаемыхкредитныхпотерь,IFRS9,илиформированиерезерваподсомнительныедолгипоРСБУ$. Допустим, на конец 1-го года рассчитанная оценка ожидаемых потерь = 300 000 руб. $3$.

Проводка при создании/увеличении резерва:

Дт «Расходы по формированию резерва под кредитные потери» $счетрасходов$ 300 000Кт «Резерв под кредитные потери $контрактивныйсчетккредиту$» 300 000

Балансовый эффект: в балансе показывают кредит «Выданные кредиты» 10 000 000 и отдельно «Резерв $Allowance$» 300 000; в чистой стоимости отражается 9 700 000. В ОПиУ: увеличение расходов, снижение прибыли на 300 000.

4.2. Если происходит списание $де-фактоубыток$, когда долг признан безнадёжным:
Списание части основного долга в пределах резерва:

Дт «Резерв под кредитные потери» 300 000Кт «Выданные кредиты» 300 000

Если списано больше чем резерв — разница отражается как убыток $расход$.

4.3. Если после создания резерва кредит внезапно стал лучше $снижениеECL$ — резерв уменьшается:

Дт «Резерв под кредитные потери» $уменьшение$ 100 000Кт «Прочие доходы / восстановление резерва» 100 000
$вРСБУ/налогахвозможныразныеподходы—уточняйтенормативы$Влияние на отчетность $кратко$ Баланс $Отчетофинансовомположении$:
Активы: «Выданные кредиты» +10 000 000 при выдаче; далее уменьшаются при погашении; показывают аналитически: валовая сумма кредита и вычитаемый резерв $Allowance$.Денежные средства: уменьшаются при выдаче, увеличиваются при поступлении процентов и погашении.Нераспределенная прибыль: уменьшается при начислении резервов $черезрасходы$.

Отчет о прибылях и убытках $ОПиУ$:

Процентные доходы: +1 200 000 в год $придопущении12$.Расход по созданию резерва: уменьшают прибыль в том периоде, в котором признан.В конечном итоге чистый доход по кредиту = суммарные процентные доходы − суммарные расходы по резервам − прочие связанные расходы $например,административные,операционные$.

Отчет о движении денежных средств:

Выдача кредита: инвест/операционная $зависитотметодологииорганизации;длябанкаобычноэтооперационнаядеятельность—выдачакредитовклиентамсчитаетсяоперационной$.Процентные поступления: операционная деятельность.Погашение основного долга: операционная $длякредитнойорганизации$.Управленческий учёт и KPI $чтонужноотслеживать$ Рассчитываемые показатели и учётные проводки/модели:
Процентный доход фактически полученный и ожидаемый $поEIR$.Чистая процентная маржа $NIM$: $Процентныедоходыпокредиту-Стоимостьфондирования$ / Средний остаток кредита.IRR / ожидание доходности по сделке: учитывать стоимость средств, комиссии и ожидаемые потери.NPL $non-performingloan$ и доля проблемных кредитов.Coverage ratio = Резерв / NPL $или/валоваязадолженность$.Expected loss $EL$ и Loss Given Default $LGD$ — для моделирования резервов.Cash-flow прогноз: график поступлений процентов и основного долга, сценарии дефолта.

Пример управленческого учёта $2года,bullet,бездефолтов,безкомиссий$:

Год 1: Процентный доход 1 200 000; если резерв 300 000 => вклад в P&L = +900 000 $доналоговипрочихрасходов$.Год 2: Процентный доход 1 200 000; погашение основного 10 000 000; если резерв не увеличивается — при получении основного резерва можно либо оставить $показываетсядомоментазакрытия$, либо при отсутствии потерь — резерв может быть восстановлен $уменьшен$.Примеры типовых проводок $суммарно$ A) Выдача:
Дт Кредиты выданные 10 000 000
Кт Денежные средства 10 000 000

B) Начисление процентного дохода $год1$:
Дт Начисленные проценты 1 200 000
Кт Процентные доходы 1 200 000

C) Получение процентов $год1$:
Дт Денежные средства 1 200 000
Кт Начисленные проценты 1 200 000

D) Формирование резерва $год1$:
Дт Расход по резерву 300 000
Кт Резерв под кредитные потери 300 000

E) Погашение процентов и основного $вконцегода2$:
$проценты$ Дт Денежные средства 1 200 000
Кт Начисленные проценты 1 200 000
$основной$ Дт Денежные средства 10 000 000
Кт Кредиты выданные 10 000 000

F) Если кредит стал безнадёжным и списан $например,списание300000$:
Дт Резерв под кредитные потери 300 000
Кт Кредиты выданные 300 000

Дополнительные замечания и риски
Налоговые последствия формирования резерва зависят от налогового законодательства: не всегда резервы для бухгалтерии равны налоговым списаниям. Необходимо сверить с налоговыми нормами.При начислении процентов по EIR возможны небольшие различия в суммах процентов в каждом периоде $особеннопридосрочномпогашениииликомиссии$.В учёте по стандартам IFRS и РСБУ есть особенности: IFRS 9 требует стадирования кредитов $Stage1/2/3$ и расчёта ECL на разных горизонтах; РСБУ/практика российских банков имеют свои правила для резервирования.Для управленческого учёта рекомендуется строить сценарии $базовый/пессимист/оптимист$ и вести отдельную аналитику по ожидаемым потерям, затратам фондирования и эффективной доходности по сделке.

Если хотите — подготовлю:

подробный амортизационный/платёжный график $bulletилианнуитет$,проводки с номерами счетов по РСБУ/плану счетов $укажитеиспользуемыйплан$,модель расчёта резерва по IFRS 9 $ECL$ с формулами и примером расчёта.