Ниже — структурированное практическое руководство — что должен сделать аудитор и руководство, какие могут быть причины расхождений, какие проводки уместны и какие раскрытия целесообразно дать. Предполагается, что расхождение существенное.

Действия аудитора

Немедленные дополнительные процедуры:Провести $илираспорядитьсяо$ повторной / расширенной инвентаризации по проблемным позициям $полныйпересчётпоучастку,выборке,гдеобнаруженорасхождение$.Проверить документы прихода/расхода $накладные,УПД,ТОРГ‑12,приходныеордера,транспортныенакладные$ — особенно по периоду и cut‑off $переходтоваровв/изскладанадатуотчёта$.Сверить движения в ERP/складских картах с фактическими приходами/отгрузками, возвратами, пересортицей, перемещениями между складами, списаниями.Изучить наличие контрольных записей: журналы приёма, пропускной режим, камеры видеонаблюдения, журнал доступа, ведомости грузчиков.Проверить показатели реализации после отчётной даты $продажи,списания$, чтобы понять, были ли товары проданы/украдены/использованы.Выполнить процедуры, направленные на выявление мошенничества $ISA240$: интервью с персоналом, анализ аномалий, проверка разнесения обязанностей.Оценка значимости и влияния:Оценить, влияет ли расхождение на остатки на отчётную дату и на скорректированные финансовые показатели $прибыль,себестоимость,налогооблагаемуюбазу,показателирентабельности$.Классифицировать причину $ошибкаучёта,порча,кража,ошибкиучётавпредыдущихпериодахит.п.$.Взаимодействие с руководством и теми, кто осуществляет внутренний контроль:Попросить у руководства официальные объяснения, документы и протокол внутреннего расследования.Если есть признаки мошенничества — требовать, чтобы руководство инициировало независимое расследование $внутреннеелибовнешнее$.Документирование и профессиональное суждение:Подробно документировать проведённые процедуры, выводы и доказательства.Если руководством не внесены корректировки и несоответствие существенно, рассмотреть модификацию аудиторского заключения $ISA450,ISA705$. При недостаточности аудиторских доказательств — квалификация/ отказ от выражения мнения.Информирование:Немедленно сообщить тем, кто осуществляет управление $руководство$, и лицам, осуществляющим надзор/аудиторскому комитету/совету директоров, об обнаруженном существенном несоответствии и о результатах расследования $ISA260$.

Действия руководства компании

Незамедлительное расследование:Провести внутреннее расследование обстоятельств $спривлечениемслужбыбезопасностииливнешнихэкспертовпринеобходимости$.Проверить: бухучётные записи, документы поставщиков и покупателей, журналы приёма/отгрузки, остатки на других складах, операции списания, возвраты.Исправление учёта:Внести корректировки в бухгалтерский учёт в соответствии с результатами расследования $см.возможныепроводкиниже$.Контроль и профилактика:Если выявлено мошенничество — привлечь правоохранительные органы, принять дисциплинарные и/или правовые меры.Укрепить внутренний контроль $см.рекомендациипоконтролюниже$, пересмотреть регламенты по приёму/отпуску/списанию товаров, порядок инвентаризаций.Раскрытие и общение с аудитором:Предоставить аудитору доказательства и подтверждения корректировок; обеспечить прозрачность и полноту раскрытий в примечаниях к финансовой отчётности.Налоговые и финансовые последствия:Оценить влияние на налогообложение; при необходимости оформить уточнённые налоговые декларации и оценить возникновение отложенных налогов $см.IAS12/местноеналоговоезаконодательство$.

Возможные причины расхождений $переченьдляпроверки$

Обычные ошибки учёта: неверные вводы в ERP, дубль‑записи, ошибочные переносы, человеческий фактор.Ошибки при инвентаризации: некорректный подсчёт, выборка, неверная идентификация товаров, пересортица.Нарушения cut‑off: товары в пути не учтены/учтены дважды $товарыотгружены,ноещёнесписаны$.Списания без документов, неправильное отражение возвратов поставщикам или от клиентов.Порча, утрата, просрочка/непродаваемость, истёкший срок годности.Воровство/мошенничество $внутреннееилисостороныпоставщиков/перевозчиков/клиентов$.Консигнация/товары не на балансе, но отражённые в учёте или наоборот.Технические проблемы/сбои системы автоматизации склада.Ошибки инвентарно‑производственных норм $например,неверныекоэффициентыприпересчётеупаковок$.Преднамеренное искажение учёта $маскировканедостач$.

Рекомендуемые корректирующие проводки $примеры$ Замечание: конкретные счета зависят от применяемых планов счетов/практики. Ниже — общая логика и примеры проводок.

A. Если выявлена недостача $физическименьше,чемвучёте$, и это — убыток в текущем периоде $доказанапричинавтекущемпериоде$

Списать недостающие товары на расходы $себестоимостьпродажилипрочиерасходы$:
Дт Убытки от недостачи / Списание запасов $с/силипрочиерасходы$ xxxКт Запасы $товарныезапасы$ xxx

Примечание: часто списывают на счёт “Себестоимость проданных товаров” $еслинедостачасвязанаспродажей/использованием$ либо на прочие операционные расходы $есликража/порча$.

B. Если товары обесценены $устарели,повреждены$ — создание резерва/обесценивание:

Отражение обесценивания:
Дт Расход по обесцениванию запасов $илипрочиерасходы$ xxxКт Резерв под обесценение запасов xxxПри фактическом списании с резерва:
Дт Резерв под обесценение запасов xxxКт Запасы xxx

C. Если ошибка допущена в прошлых периодах $ошибкаучёта,выявленнаясейчас,влияющаянапрошлыеотчёты$ — корректировка предыдущих периодов:

В зависимости от бухгалтерских правил $например,IAS8$ — сделать корректировку открывающего сальдо нераспределённой прибыли:
Дт Нераспределённая прибыль $корректировкапрошлыхпериодов$ xxxКт Запасы xxxПредоставить раскрытие и пересчитать сравнительные данные/перерассчитать показатели.

D. Если в учёте был пропущен приход $товарыестьфизически,нонеотражены$:

Отразить приход:
Дт Запасы xxxКт Кредиторская задолженность / Расчёты с поставщиками / Прочие обязательства xxx
$илиКтДоходыотобратногосписания,взависимостиотобстоятельств$

E. Корректировки налогообложения:

При изменениях учётной прибыли нужно оценить влияние на налоговую базу и отложенные налоги:
Дт / Кт Расходы по налогу на прибыль / Отложенные налоги xxx

Нюансы при выборе статьи расходов

Если недостача вызвана продажей — отражается в себестоимости продаж $влияетнаваловуюприбыль$.Если это кража/порча — обычно отражается как прочие операционные расходы.Если выявлена низкая оборачиваемость/обесценение — лучше создать резерв, чем списывать напрямую.

Раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности
Рекомендуемые раскрытия $минимум$:

Суть расхождения: сумма, какие статьи баланса затронуты, период, в котором произошла ошибка/событие.Причины выявленного расхождения $порезультатамрасследования$: ошибка учёта, порча, кража и т. п. — если причина окончательно установлена.Влияние на отчёт о финансовом положении и результатах: изменение показателей $остаткизапасов,себестоимость,прибыльдоналогообложения,нераспределённаяприбыль$, влияние на налоговые обязательства и отложенные налоги.Информация о корректировках прошлых периодов $принеобходимости—рестейтмент$ с раскрытием сумм и влияния на каждый представленный отчётный период.Описание предпринятых и планируемых мер по устранению причин $внутренниемероприятия,дисциплинарные/правовыедействия,изменениявконтролях$.Если проводится независимое расследование/передача материалов правоохранительным органам — указать факт и статус.Если аудитору пришлось модифицировать мнение — раскрыть причину модификации $самаудиторделаетсоответствующиезаявленияваудиторскомотчёте$.

Возможные последствия для аудиторского заключения

Если руководство вносит полную корректировку и предоставлены достаточные доказательства — мнение может быть без модификации.Если руководство отказывается корректировать существенный искажающий факт — аудитор должен модифицировать мнение $квалифицированноеилиотрицательное$, при недостаточности доказательств — квалификация или отказ от выражения мнения $см.ISA450,ISA705$.Если есть признаки мошенничества, которые повлияли на отчётность и не устранены — это увеличивает риск модификации мнения.

Предложения по усилению внутреннего контроля $дляруководства$

Регулярные внеплановые инвентаризации / cycle counts для критичных SKU.Автоматизация учёта $штрихкоды,RFID$, интеграция ERP и WMS.Разделение функций: приёмка — склад — списание — бухгалтерия.Журналы входа/выхода сотрудников; улучшение видеонаблюдения.Стандартизированные процедуры cut‑off при отгрузке/приходе.Политика по резервах и списанию: утверждённые лимиты и регламенты.Аналитические процедуры $ранжированиетоварныхпозицийпооборотуимарже,мониторинганомалий$.Проведение расследований инцидентов с привлечением внешних экспертов при необходимости.

Практические примеры $цифровые$

Пример 1. На 31.12 остатков по учёту 5 000 000 руб., физически — 4 500 000 руб. $недостача500000руб.$, причина — невыявленная недостача в текущем периоде.Проводка:Дт Убытки от недостачи 500 000Кт Запасы 500 000Раскрытие: указать сумму 500 000, влияние на прибыль, предпринятые меры.Пример 2. Выявлено, что часть товаров $300000руб.$ имела срок годности и подлежит обесцениванию:Дт Расход по обесцениванию запасов 300 000Кт Резерв под обесценение запасов 300 000При последующем списании:Дт Резерв 300 000Кт Запасы 300 000

Заключение — последовательность действий на практике
1) Остановить рубильник: немедленно расширить процедуры аудита $сделатьповторную/полнуюпереоценкупопроблемнойгруппе$.
2) Руководство проводит внутреннее расследование, предоставляет доказательства.
3) Внести корректирующие проводки $илиобсудитьрестейтмент,еслиошибкапрошлогопериода$.
4) Аудитор оценивает достаточность и корректность внесённых изменений и раскрытий; при необходимости модифицирует мнение.
5) Внедрить меры по предотвращению повторения $контроль$.

Если хотите, могу:

Составить образец примечания к отчётности с раскладкой по суммам и формулировками $нарусском,готовоедлявключениявпримечания$. Подготовить пример текста для сообщения в аудиткомитет / совет директоров и проект проводок с номерами счетов по плану счётов вашей компании $есливыпришлётеплансчетов$.