Ниже — практическая методика калькулирования полной себестоимости изделия на примере производственного цеха с обсуждением распределения постоянных и переменных затрат, учёта брака и полуфабрикатов, и влияния выбранной базы распределения накладных расходов на калькуляцию и ценовые решения.

Общая идея и формула полной себестоимости

Полная себестоимость продукции = прямые затраты $материалы,зарплатапосдельнымнормамит.п.$ + переменные накладные расходы + доля постоянных $фиксированных$ производственных накладных расходов, отнесённая на изделие.Формула: Себестоимость изделия = DM + DL + VOH + $FOH/N_{б}аз$, где DM — прямые материалы на изделие, DL — прямая з/п на изделие, VOH — переменные накладные на изделие, FOH — общая сумма фиксированных накладных, N_баз — мера распределения $количествоизделий,маш.-часов,чел.-часовит.д.$.

Шаги методики расчёта $пошагово$ 1) Собрать годовые/периодные данные:

Общие постоянные затраты цеха $аренда,амортизация,з/пруководителейцехаит.д.$ = FOH_total.Переменные накладные по нормам $энергиянаединицу,расходныематериалыит.п.$ = VOH_unit.Прямые материалы и прямая з/п нормы на изделие $D{M}_{u}nit,D{L}_{u}nit$.Объём выпуска $начатоепроизводство$, выпуск годный, количество маш.-часов, чел.-часов и т.д.
2) Определить статус брака: нормальный $ожидаемыйпотехпроцессу$ или ненормальный $исключительный$. Это влияет на распределение затрат $см.пункт4$.
3) Выбрать базу распределения FOH $единицыпродукции,маш.-ч,чел.-ч,стоимостьматериалов,илинесколькобазвABC$.
4) Рассчитать нормативные ставки:Ставка FOH на базу = FOH_total / Объём_базы.Полная себестоимость единицы = DM_unit + DL_unit + VOH_unit + FOH_rate * база_на_единицу.
5) Учесть брак и WIP $см.пункты3и5$.
6) Провести анализ чувствительности $какменяетсясебестоимостьприизменениибазы,объёма,брака$.

Пример с числами $иллюстрация$ Допустим за период:

FOH_total = 1 000 000 руб.Плановый выпуск годный = 9 500 шт., запущено 10 000 шт. $500брака$DM_unit = 1 000 руб.DL_unit = 200 руб. $2чел.-чпо100руб./ч$VOH_unit = 50 руб.Всего машин.-часов = 20 000; трудочасов = 20 000$?$. Предположим на изделие: 2 маш.-ч и 2 чел.-ч.

Вариант а) База — количество годных изделий $простойподход$

FOH на единицу = 1 000 000 / 9 500 = 105,26 руб.Себестоимость единицы = 1 000 + 200 + 50 + 105,26 = 1 355,26 руб.

Вариант б) База — маш.-ч $FOHнамаш.-час$

FOH ставка = 1 000 000 / 20 000 = 50 руб./маш.-ч.На изделие $2маш.-ч$ FOH = 100 руб.Себестоимость = 1 000 + 200 + 50 + 100 = 1 350 руб.

Вариант в) База — чел.-ч $еслиFOHтесносвязансоплатойтруда$

FOH ставка = 1 000 000 / 20 000 = 50 руб./ч; при 2 ч на изделие FOH = 100 руб. $здесьсовпадаетсмаш.-ч,ночасто!=$

Заметки:

Если FOH распределить на все запущенные $10000$, FOH/шт = 100 руб., себестоимость = 1 350 руб. Но тогда браковые единицы "несут" часть FOH.Если считать брак нормальным и относить его на себестоимость годных, то затраты на брак включаются в общие и распределяются на годные изделия → повышенная себестоимость годных.Если брак ненормальный, затраты на него списывают на убытки периода $инераспределяютнагодные$.

Учет брака и полуфабрикатов

Нормальный технологический брак:Затраты на неустранимый брак включаются в полную себестоимость продукции и распределяются на оставшиеся годные изделия $каквпримере$.Формула: себестоимость годного = Общие затраты на цикл / Кол-во годных.Ненормальный брак:Отдельно отражается как прочий убыток периода; не включается в калькуляцию изделий.Дефектная продукция, пригодная к продаже как брак/скрап:Учитывается по чистой выручке от реализации скрапа. Сумма реализации скрапа вычитается из общих затрат, остаток распределяется.Полуфабрикаты / незавершённое производство $WIP$:Оценивайте по эквивалентным единицам: материалы $обычноучитываютсявмоментвложения$, труд и накладные — по проценту завершённости.Пример: 200 ед. в WIP, 50% завершены по труду и накладным. Эквивалентные единицы труда = 200 * 0,5 = 100. Рассчитать затраты по эквивалентным единицам и включить в стоимость WIP.

Влияние выбранной базы распределения накладных расходов

База должна отражать реальный фактор, формирующий накладные расходы $driver$:Машинно-интенсивное производство → база = маш.-ч.Трудоёмкое → база = чел.-ч.Материалоёмкое → база = стоимость материалов.Последствия неверного выбора:Искажение себестоимости изделий $перекросс-субсидирование$: одни изделия недокалькулированы → кажутся выгодными, другие — перекалькулированы → дорогостоящие.Неправильные ценовые решения: заниженные цены на недокалькулированные изделия ведут к потере маржи; завышенные — к упущенным продажам.Ошибочные решения о рентабельности, ассортиментной политике, инвестициях.Преимущества ABC $activity-basedcosting$:Разбивает накладные на виды деятельности и распределяет по соответствующим драйверам $настройкаподмногообразиепродуктов$.Снижает риск перекрёстного субсидирования, повышает точность калькуляции.Но сложнее в внедрении и поддержании.

Рекомендации по практике и контролю

Выберите базу, отражающую главный источник затрат; при разнохарактерных продуктах рассмотрите ABC.Ясно разделяйте нормальный и ненормальный брак и ведите отдельный учёт скрапа/реализации брака.Введите учет WIP через эквивалентные единицы и процент завершённости.Применяйте стандартные $нормативные$ цены и нормы, делайте анализ отклонений $varianceanalysis$.Делайте анализ чувствительности себестоимости и маржи при разных базах распределения и разных уровнях брака.При принятии ценовых решений используйте как полную $абсорбционную$ калькуляцию для определения долгосрочной цены и рентабельности, так и переменную $директ-костинг$ для краткосрочных решений $например,призагрузкесвободныхмощностей$.

Короткое резюме

Полная себестоимость = прямые затраты + переменные накладные + распределённая часть фиксированных накладных.Выбор базы распределения накладных имеет существенное значение — он должен соответствовать природе расходов и структуре выпуска.Брак и WIP обязательно нужно учитывать: нормальный брак распределяется на годные, ненормальный списывается как потеря.Для точных управленческих решений рекомендуется применять ABC при сложном ассортименте и проводить регулярный анализ чувствительности.

Если хотите, могу:

Просчитать калькуляцию для ваших конкретных данных $план/факт,численности,норм,брака$.Подготовить шаблон расчёта в Excel для автоматизации $учётWIP,брака,сменабазыраспределения$.