Коротко и по делу — сначала по МСФО (IFRS 15 + IFRS 9), затем по РСБУ и налогам. Все числовые выражения в KaTeX.

1) Ситуация: отгрузка на (1\,200\,000) руб., оплата через 60 дней; через 30 дней возврат на (200\,000) руб.

МСФО (IFRS 15 + IFRS 9)

Принципы:

Выручка признаётся при передаче контроля (IFRS 15). Если возвраты возможны/ожидаемы — учитывать как переменную составляющую цены и признавать обязательство по возмещению и актив по праву на возвращённые товары. Если возврат произошёл фактически — уменьшаете выручку.Требование к оценке кредитных потерь — модель ожидаемых кредитных потерь (IFRS 9): 12‑месячные ECL или пожизненные, в зависимости от увеличения кредитного риска.

Бухгалтерские проводки (упрощённо, если при отгрузке признавали всю выручку):

При отгрузке:Дт Дебиторская задолженность (1\,200\,000)Кт Выручка (1\,200\,000)Дт Себестоимость (COGS) — по фактической себестоимости отгруженных товаровКт Запасы — та же суммаПри возврате (200\,000) (в момент возврата):Дт Счёт‑коррекция «Возврат» / Уменьшение выручки (200\,000)Кт Дебиторская задолженность (200\,000)Дт Запасы (возвращённые) — по их себестоимости (=\text{cost_returned})Кт Себестоимость (COGS) (=\text{cost_returned})

Оценка ECL (после возврата остаётся дебиторка (1\,000\,000)):

Оценка делается на оставшуюся сумму: остаток дебиторской задолженности (=1\,200\,000-200\,000= \,1\,000\,000).Формула ожидаемых потерь: (\text{ECL} = \sum (\text{Exposure at default} \times \text{PD} \times \text{LGD})). Для простоты: при использовании агрегированной оценки: (\text{ECL} = 1\,000\,000 \times \text{PD} \times \text{LGD}).Принцип: если риск кредитного дефолта не увеличился существенно — 12‑месячная ECL; если увеличился — пожизненная.

Дополнительно (если политика возвратов была известна заранее): при первичном признании выручки следует было оценить ожидаемые возвраты и сразу признать обязательство по возвратам и актив «право на возвращённые товары».

РСБУ

Принципы:

Выручка признаётся при передаче товара и наличии права на оплату (обычно при отгрузке и при подписании документов купли‑продажи). Возврат уменьшает выручку в момент фактического возврата.Модель признания потерь по дебиторке — «возникшие убытки» (incurred loss): резервы создают при наличии признаков сомнительности (просрочка, судебные решения и т.п.), а не по модели ожидаемых потерь.

Проводки (аналогично IFRS по выручке/возврату):

При отгрузке:Дт Дебиторская задолженность (1\,200\,000)Кт Выручка (1\,200\,000)Дт СебестоимостьКт ЗапасыПри возврате (200\,000):Дт Счёт‑коррекция / Уменьшение выручки (200\,000)Кт Дебиторская задолженность (200\,000)Дт Запасы (по себестоимости)Кт Себестоимость

Резервы по сомнительным долгам:

До фактического просроченного события обычно резервы не создают. После признаков (просрочка > установленного срока, судебная тяжба) — формируют резерв на основании РСБУ.

Налоговые последствия (НДС и налог на прибыль)

НДС:

Если цены в суммах указаны без НДС (обычный вариант), то при продаже НДС (=1\,200\,000\times0.20 = 240\,000).При возврате сумма НДС корректируется в сторону уменьшения: НДС по возврату (=200\,000\times0.20 = 40\,000). То есть обязательство по НДС снижается на (40\,000).Если суммы указаны с учётом НДС (включённый НДС), формула для НДС по возврату: (\text{VAT}_{\text{return}} = 200\,000\times\dfrac{0.20}{1.20} ).Оформление: требуется документ‑основание (акт возврата и корректировочный счёт‑фактура) и отражение в налоговом периоде, в котором оформлен возврат (или корректировка предыдущих периодов в порядке, установленном НК РФ).

Налог на прибыль:

Налоговая база по выручке уменьшается на сумму возвращённой реализованной выручки при наличии документов, подтверждающих возврат; соответственно уменьшается налог к уплате в том периоде, в котором отражён возврат (или корректировка декларации за предыдущий период).Пример эффекта: уменьшение налогооблагаемой прибыли на (200\,000) даёт экономию налога приблизительно (\,200\,000\times 0.20 = 40\,000) руб. (если ставка (20\%)).Если себестоимость возвращённых товаров ранее уже была учтена в расходах — корректируется и расходная база (увеличение запасов/уменьшение COGS), что влияет на налогооблагаемую прибыль.

Краткие выводы/алгоритм действий

Отразить уменьшение выручки и дебиторской задолженности на (200\,000) при возврате; восстановить запасы по себестоимости.По МСФО: пересчитать ECL на оставшуюся дебиторку (1\,000\,000) по модели ECL (формула выше).По РСБУ: резерв по сомнительным долгам будет формироваться только при наличии признаков. До этого — нет ECL.НДС: снизить НДС к уплате на сумму, соответствующую возврату ((200\,000\times0.20) при нетто‑ценах) и оформить корректировочные документы.Налог на прибыль: уменьшить налогооблагаемую выручку на (200\,000) в периоде возврата (экономия налога ≈ (200\,000\times0.20)) при наличии подтверждающих документов.

Если нужно, могу:

привести конкретные журнал‑проводки с учётом VAT‑учёта в РС (счёта 68, 62, 90/91 и т.п.),или посчитать ECL на конкретных PD/LGD, если дадите данные.