Кратко — по двум системам: РСБУ и IFRS 9. Сначала общие проводки при выдаче кредита, затем действия при возникшей просрочке (формирование резерва/провизии, последствия для баланса и капитала). Все числовые выражения и формулы — в KaTeX.

1) Исходная операция (выдача кредита)

Дебет «Кредиты клиентам» (\,50\,000\,000) руб. Кредит «Денежные средства/Коррсчет» (\,50\,000\,000) руб.

2) РСБУ (Российский стандарт бухгалтерского учета)

Подход: нормативное (правила Банка России) классифицирование ссуды по группам риска (стандартная, проблемная/сомнительная, безнадёжная и т.д.) и формирование резерва по установленным ставкам или решениям банка. При просрочке обычно перевод в проблемную группу и начисление резерва; при длительной просрочке — признание безнадёжной и списание.Формула резерва (обобщённо): (\text{Reserve}{\text{РСБУ}} = \text{Loan_gross} \times r{\text{РСБУ}}), где (r_{\text{РСБУ}}) — ставка резерва по группе.Типичные проводки:
Формирование резерва:Дт «Расходы по формированию резерва» (\,X) руб. Кт «Резервы под обесценение кредитов» (\,X) руб.Если процентная задолженность ранее начислена и подлежит отмене (при сомнительной/безнадёжной дебиторке):Дт «Процентные доходы (отмена)» (\,Y) руб. Кт «Начисленные проценты к получению» (\,Y) руб.Если признана безнадёжной и списывается:Дт «Резервы под обесценение кредитов» (\,Z) руб. Кт «Кредиты клиентам (списание)» (\,Z) руб.Отражение в отчете о финансовом положении:
Строка «Кредиты клиентам (валовые)» (\Rightarrow) показывается валовая сумма; рядом или ниже — «Резервы под обесценение» (контра‑статья). Чистая величина = (\text{Кредиты}_{\text{вал}} - \text{Резервы}).Влияние на капитал:
Расходы на формирование резерва уменьшают прибыль периода → уменьшают нераспределённую прибыль/собственный капитал. При списании резерва на безнадёжные долги актив уменьшается, капитал не изменяется дополнительно (резерв уже отнесён на расход ранее).Пример (иллюстративно): если по РСБУ ставка резерва (r_{\text{РСБУ}}=20\%):
Резерв = (\,50\,000\,000 \times 20\% = \,10\,000\,000) руб. Проводка: Дт Расходы (\,10\,000\,000) / Кт Резерв (\,10\,000\,000).

3) IFRS 9 (модель ожидаемых кредитных потерь — ECL)

Подход: три стадии (stages). На момент возникновения просрочки кредит, как правило, переводится:
в Stage 2 — если существенное ухудшение кредитного риска (lifetime ECL), либов Stage 3 (credit‑impaired) — если кредит дефолтный (обычно >90 дней просрочки или иное указание на кредитную несостоятельность) → рассчитывается пожизненная ожидаемая кредитная потеря; доход по процентам в Stage 3 признаётся на чистую балансовую сумму.Формулы ECL:
12‑месячный ECL: (\text{ECL}{12m}=\sum \text{PD}{12m}\times \text{LGD}\times \text{EAD}).Пожизненный ECL: (\text{ECL}{life}=\sum{t=1}^{T}\text{PD}_t\times\text{LGD}_t\times\text{EAD}_t\times DF_t).Проводки при признании ECL:
Дт «Расходы по обесценению (P&L)» (\text{ECL}) Кт «Резерв (Allowance for credit losses)» (\text{ECL})Проценты после перехода в Stage 3:
Процентный доход начисляется на чистую балансовую величину: (\text{Interest}_{\text{stage3}} = \text{EIR}\times(\text{Gross carrying amount} - \text{Allowance})).Проводка: Дт «Денежные средства/Начисленные проценты» / Кт «Процентные доходы» (на сумму выше).Списание безнадёжной задолженности:
Дт «Резерв» (\,W) / Кт «Кредиты клиентам» (\,W).Отражение в отчете о финансовом положении:
Кредит фигурирует по амортизированной стоимости (валовая сумма), рядом показывается «Allowance for credit losses»; чистая сумма = (\text{Gross loan} - \text{Allowance}).Расход по обесценению уменьшают прибыль (P&L) → уменьшают накопленный результат и собственный капитал.Влияние на капитал и регуляторный капитал:
Увеличение ECL уменьшает прибыль периода → снижает собственный капитал (нераспределённую прибыль). Для регуляторного капитала существуют специфические правила (включение отдельных провизий в Tier 2/ограничения) — требуется сверка с нормативами ЦБ/Базельскими требованиями; но экономический эффект: капитал снижается пропорционально признанным расходам/уменьшению прибыли.Иллюстративный пример (IFRS, предположение: кредит переводится в Stage 3 и ожидаемая потеря LGD (=60\%), PD для остатка срока ≈1):
ECL ≈ (\,50\,000\,000 \times 60\% = \,30\,000\,000) руб. Проводка: Дт Расход по обесценению (\,30\,000\,000) / Кт Резерв (\,30\,000\,000). Баланс: Кредиты (валовые) (\,50\,000\,000); Allowance (\,30\,000\,000); чистая сумма (\,20\,000\,000). Капитал уменьшается на (\,30\,000\,000) через прибыль.

4) Короткое сопоставление РСБУ vs IFRS 9

РСБУ: резервы формируются по регламенту (категории, ставки); возможно признание меньшего/большего резерва, правила допускают постановку в резерв/списание по местным нормативам; процентный доход может быть приостановлен/отменён ранее. Отражение: контра‑счёт к активам, расходы уменьшают прибыль и капитал.IFRS 9: принцип — ECL (стохастическая модель PD×LGD×EAD с дисконтированием), перевод в stages при ухудшении; страхование дохода по процентам на net basis для кредитов, признанных как кредит‑импейрд. Отражение: allowance уменьшает балансовую стоимость актива, расходы ECL уменьшают прибыль и капитал; правила регуляторного учёта требуют дополнительной проверки влияния на капитальные нормативы.

5) Практические шаги банку при вашей ситуации (после 1 года наступила просрочка)

Оценить сроки просрочки и признаки кредитного ухудшения → определить RAS‑категорию и IFRS‑stage.Рассчитать резерв по РСБУ по соответствующей ставке (r_{\text{РСБУ}}).По IFRS оценить 12‑месячный или пожизненный ECL по формулам выше; если дефолт — признать lifetime ECL (stage 3).Сделать проводки (см. выше), скорректировать начисления процентов при необходимости.Отразить в балансе: кредиты (вал) и резервы/allowance; в отчёте о прибылях — расход на обесценение ⇒ снижение чистой прибыли и капитала.

Если нужно — могу:

Привести конкретные проводки с точными суммами по выбранным значениям (r_{\text{РСБУ}}), PD и LGD, илиПоказать влияние на регуляторный капитал (CET1/Tier2) при заданных допущениях.