Кратко и по существу — какие процедуры, какие доказательства и какие риски/манипуляции проверять при аудите основных средств (ОС) на промышленном предприятии.
1) Цели аудита ОС (основные финансовые утверждения)
- Существование (assets exist)
- Право/обязанности (rights & obligations)
- Полнота (completeness)
- Оценка и распределение (valuation & allocation — амортизация, обесценение)
- Представление и раскрытие (presentation & disclosure)
2) Какие доказательства собирать (документы и процедуры)
- Регистры и учёт
- ФГР/картотеки ОС, аналитический учёт, реестр капитальных вложений; сверка субсчёта ОС с ГЛ.
- Первичные документы по приобретению/строительству
- Счета-фактуры, договоры поставки/подряда, акты приёма-передачи, платёжные поручения, спецификации, акты ввода в эксплуатацию.
- Документы по правам
- Правоустанавливающие документы (свидетельства, договоры аренды/лизинга, госрегистрация, разрешения).
- Документы по выбытиям
- Приказы на списание, акты списания, договоры продажи, расчёт бух.результата при выбытии, документы об утилизации.
- Документы по капитализации затрат
- Расчёты капитальных затрат, журналы учёта работ, табели/расчёты зарплаты, акты выполненных работ подрядчиков.
- Документы по амортизации и обесценению
- Нормы срока службы, расчёты амортизации, акты на переоценку, экспертизы, расчёты обесценения (тесты восстановления).
- Физическая проверка
- Инвентаризация/пометки на месте, фотоотчёты, выборочная инвентаризация, метки/штрихкоды/GPS.
- Проверка контролей и процедур
- Приказы и политики по капитализации, процедуры принятия к учёту, разграничение полномочий, журналы перемещений.
- Внешние подтверждения и сопутствующие
- Страховые полисы, акты проверки безопасности, заключения оценщиков, документы по экологическим/ликвидационным обязательствам.
- Последующие события
- События после отчётной даты (реализации, списания, аварии).
3) Конкретные аудиторские процедуры (что делать)
- Планирование и оценка рисков: оценить отраслевые и внутренние риски, значимость, сопоставить тенденции капвложений и амортизационных расходов.
- Тесты контролей: проверить полномочия на утверждение капитализации, процедуру ввода в эксплуатацию, согласованность регистров.
- Сверки и перекрёстные проверки: сверить субсчёт ОС с ГЛ, инвентарной карточкой и налоговыми регистрами; сверить остатки с балансовыми данными.
- Выборочная верификация добавлений: сопоставить выборку поступлений с договорами, оплатой, актами приёма и фото/фактическим осмотром.
- Проверка выбытия: верифицировать документы продажи/утилизации, проверить отражение поступлений и списания амортизации.
- Пересчёт амортизации: перепроверить формулы, полезные сроки, метод амортизации и остаточные стоимости; пересчитать для выборки средств.
- Тесты капитализации vs расходы: проверить классификацию затрат (капитализация строит. работ/капвложений vs текущий ремонт) по выборке.
- Аналитические процедуры: соотношение капитальных вложений к выручке, текучесть базы ОС, изменение средних сроков службы — искать аномалии.
- Проверка обесценения: оценить индикаторы обесценения, проверить расчёты возмещаемой стоимости (DCF или NRV), обосновать допущения.
- Проверка переоценок: проверить протоколы, оценки независимых оценщиков, корректное отражение в учёте и раскрытия.
- Подтверждение прав собственности: проверить титулы, договоры аренды/лизинга, ограничения/подпоручительства.
- Проверка экологических/ликвидационных обязательств: наличие резерва на демонтаж, учёт затрат по охране окружающей среды.
- Проверка раскрытий: соответствие раскрытий требованиям учётных стандартов (методы, сроки, переоценки, обесценения, обеспечение).
4) Основные риски и типичные манипуляции, которые проверять
- Завышение остатков ОС
- Фиктивные активы (ненастоящие или уже списанные); неподтверждённые поступления.
- Капитализация текущих расходов
- Текущие ремонты переводят в капитальные затраты, чтобы снизить расход в отчётном периоде.
- Преждевременная капитализация
- Отразили объект как введённый в эксплуатацию до фактической готовности.
- Неполное списание выбытия
- Активы проданы или утеряны, но остаются в учёте; занижение расходов от выбытия.
- Манипуляция сроками службы и остаточными стоимостями
- Увеличение сроков службы/завышение остаточной стоимости для снижения амортизации.
- Отсутствие обесценения
- Не признаётся обесценение устаревших/неиспользуемых активов.
- Неполные или искажённые переоценки
- Переоценки используются для «сглаживания» прибыли, без надлежащей экспертизы.
- Связанные стороны и преднамеренные сделки
- Продажи/покупки по нерыночным ценам между связанными лицами для перераспределения прибыли или активов.
- Уклонение от раскрытия обременений
- Сокрытие залогов/ограничений по праву собственности.
- Ошибки учёта по строительству в процессе
- Неправильная классификация затрат на строительство, завышение % готовности.
- Коррупция/коллюзия
- Фальсификация актов приёма, подделка подписей, сговор с подрядчиками.
5) Примеры контрольных процедур для выявления конкретных манипуляций
- Чтобы обнаружить капитализацию текущего ремонта — выбрать последние крупные «капвложения», запросить спецификации работ, сметы, проверить наличие прироста производственной мощности или увеличения срока службы.
- Чтобы выявить фиктивные активы — провести внезапную выборочную физическую инвентаризацию с фото и привязкой к документам/платежам.
- Чтобы проверить сроки службы и амортизацию — сравнить применяемые нормативы с отраслевыми/практикой и пересчитать амортизацию по выборке.
- Для обесценения — оценить ключевые факторы (простой мощностей, снижение спроса, аварии) и провести тесты возмещаемой стоимости.
6) Итоги и документирование
- Документировать выборки, процедуры, результаты осмотра, пересчёты и выводы по каждому риск-утверждению.
- При обнаружении существенных отклонений — запросить корректировки, подготовить рекомендации и обсудить с руководством; при отказе оценить влияние на отчетность и возможные квалификации/выводы аудитора.
Если нужно, могу привести чек‑лист процедур по пунктам (для плана аудита) или пример программы выборки и тестов для конкретной категории ОС.