Коротко и по делу — порядок по МСФО (IAS 21, IFRS 10/3), учет курсовых разниц и влияние на консолидацию.
1) Исходные предположения и курсы
- Доля материнской: $80\%$. Неконтролирующая доля: $20\%$.
- Чистая прибыль дочерней: $\$2,000,000$.
- Курс на начало года: $e_0$. Курс на отчетную дату вырос на $10\%$, т.е. $e_1=1.10e_0$.
- Для перевода статьи отчета о прибылях и убытках обычно используется средний (приближённый) курс за период $\bar{e}$ (например $\bar{e}\approx \frac{e_0+e_1}{2}=1.05e_0$, если нет существенных колебаний).
2) Перевод финансовой отчетности дочерней (IAS 21)
- Активы и обязательства переводятся по курсу на отчетную дату: по $e_1$.
- Доходы и расходы переводятся по среднему курсу за период: по $\bar{e}$ (или по фактическим датам операций).
- Структурные компоненты собственного капитала (уставный капитал и пр.) переводятся по историческим курсам (по моментам их возникновения).
- Разница, возникающая в результате перевода (когда суммарно переведённые активы минус обязательства отличаются от переведённого собственного капитала), признаётся в прочем совокупном доходе и аккумулируется в составе собственного капитала как переводной резерв (cumulative translation reserve). Эта разница распределяется между материнской долей и НКД пропорционально их долям.
3) Как отражается прибыль дочерней в консолидированной отчетности
- Прибыль дочерней в консолидированной прибыли (P&L) переводится по среднему курсу: консолидированная доля материнской в прибыли = $\$2,000,000\times 80\%\times \bar{e}=1,600,000\times \bar{e}$.
- Доля НКД в прибыли = $\$2,000,000\times 20\%=400,000$ (переводится по $\bar{e}$ и показывается как прибыль, причитающаяся НКД).
4) Проводки/консолидационные корректировки (в виде типовых проводок в сводной книге/рабочих документах; в самих учетных регистрах компаний обычно не отражаются)
- Элиминация инвестиций: при консолидации инвестиция материнской в капитал дочерней аннулируется против доли дочерней в её собственном капитале (и признаётся гудвилл/доп. корректировки при покупке) — стандартная запись на этапе приобретения.
- Отражение прибыли дочерней в консолидированном отчете: прибыль дочерней переводится по $\bar{e}$ и включается в консолидированную прибыль; далее распределяется: $80\%$ к прибыли, относимой акционерам материнской, $20\%$ — к НКД.
- Курсовая (переводная) разница: возникающая разница переводов баланса и капитала отражается как:
Dr / Cr — Переводной резерв (OCI) на сумму курсовой разницы;
соответствующая часть — к доле НКД в капитале.
Иначе: изменение translation reserve распределяется $80\%/20\%$ между долей материнской и НКД.
5) Числовой пример для наглядности (простое допущение)
Пусть $e_0=100$ (RUB/USD), тогда $e_1=110$, $\bar{e}=105$. Предположим на начало собственный капитал дочерней был $\$10,000,000$, дивидендов нет.
- ОПНАЧ (в USD): $\$10,000,000$.
- Прибыль за год: $\$2,000,000$.
- Закрывающий капитал в USD: $\$12,000,000$.
Переводы в RUB:
- Открывающий капитал переведённый: $10,000,000\times 100=1,000,000,000$.
- Прибыль (переведенная по среднему): $2,000,000\times 105=210,000,000$.
- Сумма (open + profit) = $1,210,000,000$.
- Закрывающий капитал, переведённый по курсу на отчетную дату: $12,000,000\times 110=1,320,000,000$.
- Разница (переводная курсовая разница, в OCI): $1,320,000,000-1,210,000,000=110,000,000$.
Распределение:
- Переводная разница к материнской доле: $110,000,000\times 80\%=88,000,000$ (включается в equity как translation reserve).
- Переводная разница к НКД: $22,000,000$.
- Консолидированная прибыль, относящаяся к материнской (из прибыли дочерней): $1,600,000\times 105=168,000,000$.
- Консолидированная прибыль, приходящаяся на НКД: $400,000\times 105=42,000,000$.
6) Последствия для консолидированного баланса и консолидированной прибыли
- Консолидированная прибыль (P&L) за период: включает переведённую по среднему курсу прибыль дочери; курсовая (переводная) разница не влияет на P&L (она в OCI), следовательно рост курса на $10\%$ не увеличит текущую консолидированную прибыль, но увеличит компонент собственного капитала.
- В балансе: активы и пассивы дочерней в консолидированном балансе возрастут при переводе по более высокому курсу $e_1$; собственный капитал увеличится на сумму прибыли (переведённой по среднему) и на отдельную величину переводной разницы (в OCI). НКД в составе собственного капитала увеличится как за счёт доли НКД в прибыли, так и за счёт пропорциональной части переводной разницы.
- Итого: рост курса увеличивает консолидированные величины выраженные в валюте представления (например RUB) в балансе и создаёт положительный translation reserve в equity; при этом операционная/чистая прибыль за период не меняется из‑за курсовой разницы, она определяется результатом деятельности и переводится по среднему курсу.
Кратко о проводках (рабочие корректировки):
- Elimination of investment at acquisition — стандартная запись при консолидации (на момент покупки).
- Прикладные рабочие проводки:
- включение прибыли дочери в P&L и распределение $80\%/20\%$;
- отражение переводной разницы в OCI и распределение её $80\%/20\%$ между материнской долей и НКД.
Если нужно, могу показать полные бухгалтерские проводки для примера с указанными числами (рабочие проводки консолидации).