Кратко — с суммами и проводками.
1) Исходные данные и первоначальные проводки
- Стоимость ОС: $6,000,000$ руб.; срок полезного использования — $10$ лет; линейный метод.
- Первичная проводка (при вводе в эксплуатацию):
Дт $01$ Кт $60$ (или $51$) — $6,000,000$.
- Ежегодная амортизация (линейно):
$\frac{6,000,000}{10}=600,000$ руб./год.
Проводка (ежегодно):
Дт $20$/$25$/$26$ (расходы) Кт $02$ — $600,000$.
2) Состояние баланса через 3 года (перед реконструкцией)
- Первоначальная балансовая стоимость (гросс): $6,000,000$.
- Накопленная амортизация: $3\times 600,000=1,800,000$.
- Балансовая (остаточная) стоимость: $6,000,000-1,800,000=4,200,000$.
3) Реконструкция через 3 года на $1,200,000$, увеличение ожидаемого срока службы на 4 года
- Если затраты на реконструкцию капитализируются (обычно так):
а) отражение затрат в процессе:
Дт $08$ Кт $60$ (или $51$) — $1,200,000$.
б) ввод затрат в состав ОС:
Дт $01$ Кт $08$ — $1,200,000$.
(если подрядчик оплачен сразу, можно сразу Дт $01$ Кт $60/51$ — $1,200,000$).
- После капитализации:
- Гросс‑стоимость ОС: $6,000,000+1,200,000=7,200,000$.
- Накопленная амортизация остаётся: $1,800,000$.
- Остаточная стоимость сразу после реконструкции: $7,200,000-1,800,000=5,400,000$.
- Новый срок службы:
- Оставшийся срок до реконструкции: $10-3=7$ лет.
- Увеличение на 4 года → новый оставшийся срок $7+4=11$ лет.
4) Пересчёт амортизации (проспективно)
- Новая ежегодная амортизация после реконструкции:
$\frac{5,400,000}{11}=490,909.09$ руб./год (прибл.).
- Проводка начисления амортизации после реконструкции (ежегодно):
Дт $20$/$25$/$26$ Кт $02$ — $490,909.09$.
- Изменение в расходах (в год):
$600,000-490,909.09=109,090.91$ руб. — уменьшение амортизационных расходов в год по сравнению с ранее.
5) Переклассификация (если реконструкция ранее ошибочно списана в расходы)
- Если затраты первоначально списаны в текущие расходы (напр., Дт $20$/$26$/$91$ Кт $51/60$ — $1,200,000$), корректирующая проводка при признании как капитальные:
Дт $01$ Кт $20$/$26$/$91$ — $1,200,000$.
6) Влияние на бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах
- Баланс: увеличение необоротных активов (гросс) до $7,200,000$, накопленная амортизация остаётся $1,800,000$, итого остаточная стоимость $5,400,000$.
- Отчёт о финансовых результатах:
- В момент капитализации расходов прямого влияния на прибыль (через P&L) нет — затраты переводятся в актив и не списываются единовременно в составе расходов.
- В последующие периоды амортизационные расходы уменьшатся с $600,000$ до $490,909.09$ руб./год, что повысит прибыль на $109,090.91$ руб./год по сравнению с прежней суммой амортизации.
- Единовременный отток денежных средств/увеличение кредиторской задолженности по оплате реконструкции отразится в отчёте о движении денежных средств/балансе, но не в операционном расходе (если капитализируется).
7) Все ключевые проводки — кратко
- Приобретение ОС: Дт $01$ Кт $60/51$ — $6,000,000$.
- Начисление амортизации (до реконструкции): Дт $20/25/26$ Кт $02$ — $600,000$ (в год).
- Отражение затрат на реконструкцию в процессе: Дт $08$ Кт $60/51$ — $1,200,000$.
- Ввод реконструкции в ОС: Дт $01$ Кт $08$ — $1,200,000$.
- Переклассификация (если ранее списано в расходы): Дт $01$ Кт $20/26/91$ — $1,200,000$.
- Начисление амортизации (после реконструкции): Дт $20/25/26$ Кт $02$ — $490,909.09$ (в год).
Замечание: конкретные счета (20/25/26/91/08) и метод отражения затрат зависят от учетной политики предприятия и применимых стандартов (РСБУ/МСФО).