Ниже — набор типичных бухгалтерских проводок (с использованием общепринятых номеров счетов 19, 60, 62, 41, 44, 90 и т.д.) и краткая оценка влияния перехода.
1) Первичная покупка (в периодической системе, при получении товара):
Dr 44 «Расходы на продажу» $833333.33$
Dr 19 «НДС по приобретённым ценностям» $166666.67$
Cr 60 «Расчёты с поставщиками» $1000000$
(покупка на $1000000$ с НДС 20 %; цена без НДС $1000000\times \frac{100}{120}=833333.33$, НДС $1000000\times \frac{20}{120}=166666.67$)
2) Реализация (как было записано при продаже):
Dr 62/50 «Дебиторы/Денежные средства» $840000$
Cr 90.1 «Выручка» $700000$
Cr 68 «НДС с продаж» $140000$
(НДС с продажи $700000\times 0.20=140000$, сумма к получению $840000$)
3) Проводки при переходе на постоянную (перенос остатков покупок в учёт товарно-мат. ценностей):
Перенос остатка с учёта покупок в счёт 41 «Товары»:
Dr 41 «Товары» $833333.33$
Cr 44 «Расходы на продажу» $833333.33$
4) При отражении себестоимости реализованной продукции (в постоянной системе себестоимость признаётся при отгрузке):
Dr 90.2 (или 20/26 в зависимости от учёта) «Себестоимость продаж» $С$
Cr 41 «Товары» $С$
(где $С$ — фактическая себестоимость реализованных товаров, определяется методом оценки запасов: FIFO/LIFO/средневзвешенная или по учётным остаткам)
Как вычислить $С$, если данных мало:
Общая формула при переходе/в конце периода:
$$\text{Себестоимость реализованного}=\text{Остаток на начало}+\text{Покупки (без НДС)}-\text{Остаток на конец}.$$ В нашем примере, если начальный остаток был нулевым, покупки (без НДС) = $833333.33$, то
$$С=0+833333.33-\text{Остаток на конец}.$$ Без данных об остатке на конец точное числовое $С$ определить нельзя.
Влияние на себестоимость и показатели рентабельности:
- По сути переход с периодической на постоянную систему не изменяет суммарную себестоимость за отчётный период при корректном учёте и инвентаризации — изменяется только момент признания себестоимости (тайминг).
- Если переход сделан в середине месяца, при постоянной системе себестоимость будет отражаться сразу при продаже (проводка 4), а при периодической — только в конце периода. Следствие: в оперативной (междуотчётной) прибыли и рентабельности может появиться уменьшение прибыли (COGS признаётся раньше). В итоговом отчёте за период (при корректном переносе остатков) суммарная валовая прибыль и чистая прибыль должны совпадать.
- Формулы показателей: валовая прибыль $=$Выручка $-$Себестоимость, валовая маржа $=\frac{\text{Выручка}-\text{С}}{\text{Выручка}}$. При переходе эти показатели за часть периода будут отличаться по времени признания, но за полный период — совпадут при корректном учёте.
Коротко: выполните проводки 1–3 (перенос покупок в 41), при продаже зарегистрируйте проводку 4 с реальной себестоимостью $С$, вычисляемой по фактической физической/стоимостной оценке остатков. Это обеспечит корректное признание себестоимости и консистентные итоговые показатели рентабельности.