Аудиторские процедуры (кратко):
- Понять политику учета и списания материалов: изучить нормативы, инструкции, критерии обесценения и порядок списания; оценить их соответствие нормативам.
- Аналитические процедуры: провести анализ движения и оборачиваемости запасов, например вычислить оборачиваемость по формуле $\text{оборачиваемость}=\frac{\text{потребление за период}}{\text{средний остаток}}$; выделить позиции с низкой/нулевой оборачиваемостью (например остатки не движутся > $12$ месяцев).
- Проверка наличия и целостности доказательств приобретения: сверка остатков с приходными документами (накладные, акты приемки, договоры), контроль соответствия учетных записей первичным документам.
- Физическая проверка (инвентаризация): участие/наблюдение за пересчетом материальных запасов, выборочное пересчитание проблемных позиций, документирование разниц; оценка условий хранения и состояния (порча, устаревание).
- Тестирование операций движения: выборочные проверки выдач в эксплуатацию по распоряжениям, ведомостям, приказам; исследование обоснованности фактического потребления по подразделениям.
- Оценка обесценения/списания: оценить необходимость резервов или списаний для позиций со сроком хранения/устареванием; проверить наличие и обоснование приказов на списание, акты комиссии.
- Проверка оценочной стоимости: соответствие учетной стоимости применимой методике (цена приобретения, нормативы) и корректность расчётов переоценки/дооценки.
- Проверка проводок и согласование баланса: сверка карточек или субсчетов с главной книгой; контроль корректности проводок по остаткам и корректировок.
- Проверка соблюдения сроков и процедур списания: наличие документов об утверждении списаний, своевременности оформления.
- Запросы и подтверждения: опрос ответственных лиц, при необходимости письма-подтверждения подразделений, оценка управленческих ответов.
Какие доказательства собрать:
- Акты инвентаризации, протоколы комиссии, ведомости пересчёта, фотофиксация.
- Первичные документы на поступление (накладные, акты, договоры) и на списание (приказы, акты комиссии).
- Карточки учёта материалов, журналы движения, ведомости выдачи.
- Расчёты обесценения/резервов и методика их формирования.
- Документы о состоянии складов (акт о порче, экспертиза) и по условиям хранения.
- Пересчётные рабочие бумаги, сэлективные тесты, аналитические выписки (оборот/остатки).
- Письмо руководства с подтверждением (representations) по остаткам и планам списания.
- Рекомендации ревизионной/юридической службы (если есть).
Какие выводы оформить в рабочем документе/отчёте аудитора:
- Подтверждение существования остатков и их соответствие учёту (существуют/не существуют/частично).
- Оценка правильности оценки (оценены по применимой методике; требуются корректировки/создание резерва).
- Вывод о необходимости списания/обесценения (перечень позиций, суммы и обоснования).
- Оценка достаточности и эффективности внутреннего контроля по учёту и списанию материалов; выявленные нарушения и предложения по их устранению.
- Рекомендации по корректирующим проводкам и документообороту; указание существенности выявленных расхождений и их влияние на отчетность.
- Ссылка на использованные доказательства (акты, расчёты, подтверждения) и указание на возможные дальнейшие действия (доп. проверки, экспертизы).
Сформулируйте выводы по каждой значимой позиции: существование, оценка, необходимость списания и предлагаемая проводка/резерв.