Кратко по делу — особенности учёта, типовые проводки и требования отчётности.
Особенности учёта
- Внебюджетные целевые средства отражаются отдельно от бюджетных ресурсов, с учётом целевого назначения и условий договора/решения о предоставлении.
- Необходима специальная аналитика (субсчёт по целевым средствам, программа/проект, источник, КФО/КВР/КОСГУ в пределах действующей классификации).
- Расходование возможно только в пределах сметы и целей, оговорённых в договоре; неиспользованные средства подлежат возврату или оформленному переносу по условиям договора.
- Все операции должны подтверждаться первичными документами (договор, смета, акты, платежные поручения, отчёты перед грантодателем).
Типовые проводки (пример, суммы — в рублях)
1) Получение целевых внебюджетных средств на расчётный счёт:
Дт $51$ Кт $86$ — получены целевые средства в сумме $500000$ руб.
2) Признание обязанности по целевому использованию (при необходимости на основании договора/решения):
Дт $86$ Кт $76$ (или иная корреспонденция в зависимости от схемы взаимоотношений) — отражена обязанность по целевому поступлению/учёту.
3) Оплата работ/услуг/товаров за счёт целевых средств (платёж исполнителю):
Дт «счёт расходов по программе» (например, условно $401$) Кт $51$ — перечислена оплата поставщику на сумму $X$ руб.
Одновременно (списание целевых средств на покрытие расходов): Дт $86$ Кт «счёт расходов» (например, $401$) — списаны целевые средства на сумму $X$ руб.
4) Выдача подотчётного аванса на выполнение целевой программы:
Дт $71$ Кт $51$ — выдан аванс сотруднику $Y$ руб.; при отчёте: Дт $86$ Кт $71$ — использование целевых средств на оплату работ по авансу.
5) Возврат неиспользованных целевых средств (по окончании или при требовании):
Дт $86$ Кт $51$ — возвращены неиспользованные целевые средства в сумме $Z$ руб.
(Примечание: конкретные «счёт расходов» и корреспонденции зависят от локальной схемы учёта и применяемого плана счетов для бюджетных (казённых/бюджетных) учреждений — используйте утверждённые в организации номера и субсчёта.)
Требования отчётности перед контролирующими органами
- Отчётность по целевым средствам перед грантодателем/спонсором: как правило, периодические отчёты с обоснованием расходов (смета, акты, платежи), сроки и форма — по условиям договора.
- Внутренняя бюджетная/финансовая отчётность: отражение поступлений и расходов в учётной системе учреждения, включение в формы бюджетной отчётности согласно приказам Минфина/казначейства (включая детализацию по источникам и целевому назначению).
- Хранение первичных документов, смет и обоснований на установленный срок (обычно не менее, чем требует контроль/аудит).
- При проверках контролирующие органы (казначейство, учредитель, аудиторские и контролирующие органы) требуют соответствие расходов условиям целевого финансирования, документальное подтверждение и соблюдение КОСГУ/КВР/КФО при отражении операций.
- В случае нарушений — возможны требования о возврате средств, корректировке отчётности и иные санкции.
Рекомендации
- Завести отдельную аналитическую картотеку (субсчёт $86$ с указанием проекта/договора).
- Согласовать форму отчёта и сроки с предоставителем средств письменно.
- При сомнениях по применению конкретных счётов/субсчётов — обратиться к учетной политике учреждения или к методисту (Минфин/казначейство) для точной нумерации проводок.
Если нужно, оформлю проводки под конкретный план счетов вашей организации (укажите используемые номера счетов для расходов и субсчетов).