Кратко и по существу — алгоритм формирования резервов и бухгалтерские проводки для выданного кредита $10000000$ руб.
1) IFRS 9 (ECL — ожидаемые кредитные убытки)
- Процесс (умеренно подробно):
- При первоначальном признании кредит измеряется по амортизированной стоимости (входящая сумма). Одновременно рассчитывается резерв ECL.
- ECL измеряется как 12‑месячный ECL для активов без значительного роста кредитного риска (Stage 1) или как пожизненный ECL при значительном ухудшении (Stage 2) и при кредитно‑обесцененных активах (Stage 3).
- Формулы (в сыром виде):
$${\text{ECL}}_{12m}=P{D}_{12m}\times LGD\times EAD$$ $${\text{ECL}}_{life}=\sum _{t=1}^{T}P{D}_t\times LGD\times EA{D}_t$$ - Процентный доход: для Stage 1–2 — начисляется на валовую балансовую стоимость методом эффективной процентной ставки (EIR); для кредитно‑обесцененных (Stage 3) — процентный доход рассчитывается на чистую балансовую стоимость (то есть на амортизированную стоимость за вычетом резерва), применяя скорректированную ставку.
- Пример оценочного расчёта (гипотетические параметры):
- Ставка купона/процента $10\%$ годовых, срок 1 год.
- Допустим $P{D}_{12m}=1\%$, $LGD=45\%$.
- Тогда ${\text{ECL}}_{12m}=10000000\times 0.01\times 0.45=45000$ руб.
- Процентный доход за год: $10000000\times 10\%=1000000$ руб.
- Бухпроводки (описательно):
1. Выдача кредита:
Дт «Кредиты клиентам» $10000000$ — Кт «Денежные средства» $10000000$.
2. Первоначальное признание резерва ECL (Stage 1, 12‑мес.):
Дт «Расходы по обесценению / П&У» $45000$ — Кт «Резерв под ожидаемые кредитные потери (контра‑актив)» $45000$.
3. Начисление процентов (в течение года):
Дт «Проценты к получению» $1000000$ — Кт «Процентный доход» $1000000$.
4. Получение процентов (платёж):
Дт «Денежные средства» $1000000$ — Кт «Проценты к получению» $1000000$.
5. В случае ухудшения классификации (перевод в Stage 2 или 3) — пересчитывается ECL; если ECL увеличивается, разница отражается расходом и увеличением резерва; при списании безнадёжной задолженности: Дт «Резерв» — Кт «Кредиты клиентам» (списание).
2) Российское право / РСБУ и регулируемая методика банков (обобщённо)
- Процесс (типовая практика):
- Российская практика и нормативы Банка России требуют классификации качества кредитов (категории: нормальные/проблемные/сомнительные/безнадёжные и т.п.) и формирования резерва по установленным методикам и ставкам (регуляторные нормы могут задавать минимальные нормативы и/или подходы).
- Резервы часто формируются по группам (коллективные) и по конкретным кредитам (специфические). Подход более правил‑ориентированный, с явными процентными ставками в зависимости от категории и/или срока просрочки (в отличие от forward‑looking ECL по IFRS).
- В российской бухгалтерии резерв признаётся в расходах периода и отражается как обязательство/контра‑счёт (в банковском учёте — специальный резервационный счёт).
- Пример (гипотетическая ставка резерва по нормативу): допустим по РСБУ устанавливают резерв $2\%$ на нормальные кредиты.
- Резерв: $10000000\times 2\%=200000$ руб.
- Процентный доход тот же: $1000000$ руб.
- Бухпроводки (описательно):
1. Выдача кредита:
Дт «Кредиты клиентам» $10000000$ — Кт «Денежные средства» $10000000$.
2. Формирование резервов по РСБУ (начисление):
Дт «Расходы на формирование резервов» $200000$ — Кт «Резерв под сомнительные долги» $200000$.
3. Начисление процентов:
Дт «Проценты к получению» $1000000$ — Кт «Процентный доход» $1000000$.
4. При списании безнадёжного долга: Дт «Резерв под сомнительные долги» — Кт «Кредиты клиентам» (списание в пределах резерва); если резерва недостаточно — доначисляется и списывается.
3) Ключевые различия (сжатый вывод)
- IFRS 9: forward‑looking, ECL (12‑мес. / пожизненные), использование PD/LGD/EAD, более раннее признание потерь; влияние на процентный доход при кредитном обесценении (проценты на чистую балансовую стоимость для Stage 3).
- Российская практика / регулятор: классификация по категориям и/или установленные нормативы/ставки, более правил‑ориентированный подход; резервы формируются по методике регулятора и признаются расходами.
Если нужно — приведу проводки с конкретными номерами счетов (IFRS/РСБУ) или развернуто посчитаю ECL при других PD/LGD/EAD и для сценариев Stage 2/3.