Риски (кратко):
- Скрытая передача экономических выгод (скрытые дивиденды, займы, списания долгов).
- Неправильная оценка и представление взаимных требований/обязательств (неверные сальдо, несогласованные расчёты).
- Искажение прибыли/расходов через аффилированные цены (непо рынку — завышение/занижение выручки/расходов).
- Несправедливая классификация операций (капитализация vs расходы, займы vs вклад в капитал).
- Недостаточные или ложные раскрытия об аффилированных лицах.
- Управленческое искажение (override) через журнальные проводки и корректировки.
- Налоговые риски и штрафы из‑за трансфертного ценообразования или неполных договоров.
Процедуры аудита (ключевые, достоверно и по приоритету):
1. Понимание и идентификация:
- Получить полный перечень аффилированных лиц и связанных счетов от руководства; сопоставить данные с уставными и реестровыми документами, данными регистратора, налоговыми отчетами.
- Изучить структуру собственности, договоры, факт фактического контроля, условия сделок.
2. Документация и аналитика:
- Просмотреть договоры, счета-фактуры, акты выполненных работ, платежные поручения на экономические основания операций.
- Провести аналитические процедуры: маржинальность по контрагентам, отклонения по периодам, сравнение с рыночными ставками.
3. Подтверждения и согласования:
- Подтвердить сальдо А/П и А/Р через письма‑подтверждения и с контрагентами‑аффилированными лицами.
- Сверить межкомпанийские сальдо и обороты, исследовать не согласованные остатки.
4. Тесты по сути (substantive):
- Верификация крупных и нестандартных операций — в том числе тщательное тестирование основания, оплаты, экономического содержания.
- Тестирование журнальных проводок, особенно внеплановых/квартальных/годовых корректировок, проводок с двухсторонними счетами.
- Проверка реальной оплаты/поступления денежных средств по банковским выпискам и согласование с хозяйственными документами.
- Тестирование оценок — обоснование справедливой стоимости, обесценения взаиморасчетов, резервов.
5. Специальные процедуры:
- Сравнение цен с рыночными (benchmarks), анализ трансфертного ценообразования.
- Проверка классификации (заём/вклад, капитальные взносы, услуги) и налоговой трактовки.
- Анализ последующих событий и движений после отчетной даты.
- Юридические запросы (письма юристам) по спорам с аффилированными лицами.
6. Контроль раскрытий:
- Оценить полноту раскрытий в соответствии с применимыми стандартами (аффилированные лица, условия сделок, сальдо, политикой оценки).
- Получить письменные подтверждения от руководства о полноте предоставленной информации об аффилированных лицах.
Оценка вероятности и влияния ошибок в отчетности (типичные сценарии):
- Скрывшиеся/нераскрытые взаиморасчёты: вероятность — средняя/высокая; влияние — среднее/высокое (может исказить оборотные активы и обязательства).
- Неправильное признание выручки/расходов через аффилированных: вероятность — средняя; влияние — высокое (ошибки в показателях прибыли).
- Займы, замаскированные под вклады/капитальные операции: вероятность — средняя; влияние — высокое (финансовая структура и показатели ликвидности/солвентности).
- Неполные раскрытия об аффилированных лицах: вероятность — высокая (особенно при непрозрачности); влияние — среднее (риски отказа пользователей от информации, регуляторные санкции).
- Управленческое искажение через журнальные проводки: вероятность — средняя; влияние — высокое.
Количественные ориентиры материальности (примерно для малого предприятия):
- Ориентировочная материальность: $5\%$ от прибыли до налогообложения или $1\%-2\%$ от выручки / активов — использовать выбранный критерий для оценки существенности ошибок и выборочных процедур.
Заключение (кратко):
- Сфокусируйте аудит на идентификации аффилированных лиц, тестировании необычных/крупных операций, подтверждении сальдо и оценке раскрытий; при обнаружении признаков манипуляций — расширьте выборки, выполните дополнительные процедуры подтверждения и пересмотрите оценку существенности и риск искажения отчетности.