Краткий практический разбор — какие затраты капитализируются (отнесены на себестоимость строительства собственного административного здания), какие признаются расходами, и влияние на налог на прибыль и НДС.
1) Какие затраты обычно капитализируются в стоимость строящегося основного средства
- прямые материальные затраты (стройматериалы, крепеж и т.п.), если они реально вошли в состав здания;
- оплата труда строительных рабочих и начисленные на неё взносы в фонды;
- работы подрядчиков и субподрядчиков (посредством первичных документов и актов выполненных работ);
- амортизация и эксплуатационные расходы специализированной техники, использованной на объекте (пропорционально времени/объёму работ);
- проектно‑изыскательские, инженерные, пусконаладочные работы, получение разрешений и подключение коммуникаций, страхование строительства (если непосредственно связаны с возведением);
- проценты по займам, привлечённым непосредственно на строительство (при наличии правил капитализации финансовых расходов по внутренним стандартам и налоговым требованиям);
- распределяемые общепроизводственные накладные расходы, прямо увязанные с объектом (по документированной методике распределения).
2) Что признаётся расходом (и не капитализируется)
- штрафы, пени и иные санкции (налоговые, административные);
- представительские, рекламные и прочие коммерческие расходы, не связанные с возведением здания;
- излишне оплаченные суммы сверх рыночных (если налоговым контролём признано);
- расходы на содержание уже введённых в эксплуатацию ОС (текущий ремонт после ввода);
- расходы, прямо запрещённые к учёту в целях налога на прибыль (п. 1 ст. 264, 265 НК РФ и др. — проверять по конкретным статьям).
3) Учет НДС
- при покупке материалов и услуг подрядчиков уплаченный НДС является входным НДС и, если покупка используется для операций, облагаемых НДС (или для предпринимательской деятельности налогоплательщика), подлежит вычету в общеустановленном порядке; суммарный входной НДС по материалам/работам можно принять к вычету при наличии счетов‑фактур и первичных документов;
- сама передача материалов в строительство для собственного использования обычно не порождает моментального «выходного» НДС (нет реализации третьему лицу);
- если после ввода в эксплуатацию объект будет использоваться для операций, освобождённых от НДС, или для не облагаемых операций, то может потребоваться корректировка ранее принятых вычетов входного НДС по правилам НК (нужно смотреть конкретную норму про корректировки/распределение вычетов);
- при последующей реализации здания или его сдаче в аренду облагаемые операции породят обязанность исчислить НДС с выручки; входной НДС по строительству уменьшит налоговую нагрузку при продаже (через вычет/налогообложение).
4) Влияние на налог на прибыль (ключевая идея)
- капитализация = расходы включаются в первоначальную стоимость ОС и списываются через амортизацию (налоговую/бухгалтерскую) в течение срока полезного использования; это означает отсрочку вычета в налоговом учёте;
- немедленное признание затрат расходами (если правомерно) уменьшает налогооблагаемую прибыль текущего периода полностью; капитализация же даёт ежегодное уменьшение прибыли через амортизацию.
Пример‑иллюстрация (условно): пусть суммарные допустимые к капитализации затраты без НДС $=3950000$ руб., ставка налога на прибыль $=20\%$, срок полезного использования (СПИ) = $20$ лет (прямолинейный метод).
- при немедленном списании экономия по налогу сейчас = $3950000\times 20\%=790000$ руб.;
- при капитализации годовая амортизация $=\frac{3950000}{20}=197500$ руб.; годовая налоговая экономия $=197500\times 20\%=39500$ руб.
Вывод: капитализация даёт значительную налоговую отсрочку (экономия распределяется на годы).
5) Практические рекомендации и порядок действий
- документально разделять затраты: сформировать смету, применять учётную (и налоговую) методику распределения накладных расходов; сохранять счета‑фактуры и акты; отдельно учитывать проценты по целевым займам;
- при покупке материалов — правильно оформить и принять к вычету входной НДС (если правомерно); при использовании объекта для операций, не облагаемых НДС, проконсультироваться по процедурам корректировки вычетов;
- на момент ввода в эксплуатацию оформить передачу затрат в стоимость ОС и начать начислять амортизацию по квалифицированному СПИ (проверить соответствие объекту и налоговым режимам);
- проконсультироваться с налоговым/аудиторским специалистом для проверки применения правил капитализации процентов, распределения накладных и корректировок НДС, а также для учёта возможных региональных особенностей ставки налога на прибыль.
Если нужно, могу: а) дать пошаговую проводочную схему (бухучёт) по учёту затрат и начислению амортизации; б) сделать расчёт влияния на налог для ваших реальных чисел (пришлите данные).