Кратко и по существу.
Ситуация: в прошлом году доход был завышен на $800000$ руб. — нужно исправить бухгалтерский учёт и учесть налоговые последствия.
1) Общие предварительные действия
- Точно подтвердить сумму и причину ошибки ($800000$ руб.), документы.
- Оценить существенность (материальность) ошибки для финансовой отчётности и для решения третьих лиц (инвесторов, налоговиков).
- Решить, будет ли корректировка ретроспективной (пересчет прошлых периодов) или корректировкой на начало текущего года (зависит от стандарта и материальности).
2) По РСБУ (российский бухгалтерский учёт)
- Нормативная логика: ошибки прошлых лет корректируются путём восстановления показателей прошлых периодов либо корректировкой нераспределённой прибыли (убытка) на начало текущего года (см. положения ПБУ/учётной политики). Если ошибка существенна — пересчитываются сопоставимые показатели и раскрывается информация в примечаниях.
- Практические шаги:
- если ошибка несущественна — сделать корректировочную проводку на начало года: уменьшить нераспределённую прибыль (сальдо собственного капитала) на $800000$ руб. и скорректировать соответствующие счета (например, дебет выручки/кредит нераспр. прибыли или иное в зависимости от природы ошибки);
- если ошибка существенна — ретроспективно пересчитать отчетность прошлого года (и сравнительные показатели) и представить исправленные сравнения в годовой/квартальной отчётности текущего года; подготовить примечание с описанием ошибки, суммами и влиянием.
- Отражение в отчетности: скорректировать баланс (снижение собственного капитала/нераспр. прибыли) и отчёт о финансовых результатах прошлых периодов (снижение прибыли/увеличение убытка на $800000$ руб.), раскрыть в примечаниях причины, суммы и порядок исправления.
3) По МСФО (IAS/IFRS)
- Применяется IAS 8 «Accounting Policies, Changes in Accounting Estimates and Errors»: существенные ошибки прошлых периодов исправляются ретроспективно.
- Практические шаги:
- исправить сравнительные показатели всех представленных периодов; если ошибка возникла до первого представленного периода — скорректировать оборотное сальдо капитала на начало первого представленного периода;
- скорректировать соответствующие статьи баланса и отчёта о прибыли (убытке) за предыдущие годы на $800000$ руб.; если влияет — пересчитать EPS и иные показатели;
- подготовить раскрытия: природа ошибки, суммы для каждой представленной статьи за каждый исправляемый период, сумма корректировки на начало первого представленного периода, заявление о том, что сравнительная информация была пересмотрена.
- Итог: ретроспективная корректировка сопоставимых данных и (при нужде) открывающего сальдо собственного капитала.
4) Налоговые последствия
- Налог на прибыль: если завышенный доход включён в налоговую базу, налоговая база прошлого года завышена на $800000$ руб. Надо подать уточнённую декларацию по налогу на прибыль за тот период и уплатить дополнительный налог. Примерно: дополнительный налог = $800000\times$ ставка налога (в РФ общая ставка около $20\%$); то есть дополнительный налог около $800,000\times 20\%=160,000$ руб. (точно по вашей ставке).
- НДС: если в ошибочно признанной выручке присутствовал НДС, необходимо уточнить декларацию по НДС и доплатить НДС (если он не был возвращён). Для выручки «с НДС» выделяем НДС как $800000\times \frac{20}{120}=133,333,33$ руб. (при ставке $20\%$).
- Проценты/пени и штрафы: при доначислении налогов возможно начисление пени за период просрочки и штрафов/санкций, согласно НК РФ; точные суммы зависят от сроков и характера выявления (добровольно обнаружили — иные последствия, чем после проверки).
- Сроки: уточнённые декларации подаются в пределах сроков, установленных НК РФ (ограничения по давности — обычно три года для налоговых обязательств, но детали проверить по конкретному периоду).
- Прочее: если по результатам прежнего года уже были распределены дивиденды/выплаты, возможны требования о компенсации или налоговые последствия у получателей (зависит от ситуации).
5) Практический чек-лист (что сделать сейчас)
- документально зафиксировать причину и расчёт корректировки на $800000$ руб.;
- оценить материальность; принять решение о способе исправления (корректировка на начало года или ретроспективный пересчёт);
- выполнить бухгалтерские проводки по РСБУ (в т.ч. корректировка нераспределённой прибыли или пересчёт сравнительных данных); по МСФО — ретроспективно пересчитать и раскрыть;
- подготовить и приложить раскрытия в примечаниях (пояснение природы ошибки, суммы по строкам, влияние на EPS и т.д.);
- при необходимости подать уточнённые налоговые декларации (налог на прибыль, НДС) и уплатить дополнительный налог, пени и возможные штрафы; проконсультироваться с налоговым консультантом по минимизации санкций (например, добровольное исправление до проверки);
- проверить связанные последствия (дивиденды, показатели кредитных договоров, KPI менеджмента) и при необходимости скорректировать договоры/уведомить контрагентов.
Если нужно — могу подготовить образцы бухгалтерских проводок и текст примечания к отчётности для обеих систем (РСБУ и МСФО) и рассчитать примерные суммы налогов, пени и т.д., если вы укажете ставку налога на прибыль, наличие НДС в сумме и даты платежей.