Кратко: вам нужно установить факты (что именно и когда было выполнено и признано), протестировать надёжность документов и учётной проводки, оценить правильную бухгалтерскую квалификацию и, в зависимости от применяемых стандартов и материальности, инициировать корректировки отчётности и раскрытия. Конкретные процедуры и последствия — ниже.
1) Выявление фактов и документирование
- Запросить и изучить: договоры на строительство, акты ввода/приёмки работ, календарный график работ, акты выполненных работ (КС‑2/КС‑3 или аналоги), приёмо‑сдаточную документацию, журналы производства, счета‑фактуры, платежные поручения, записи в журнале строительного учёта и регистры основных средств.
- Определить дату фактического завершения (дата ввода в эксплуатацию / акт приёмки) и дату отражения затрат в учёте.
2) Тестирование корректности учёта и отслеживание операций
- Выполнить выборочные отслеживания (vouching/tracing): из проводки в учёте → в первичные документы → в акт приёмки; и обратно.
- Cut‑off тесты: проверить операции, проведённые вокруг отчётной даты (например, ±30 дней), чтобы убедиться в корректной отнесённости затрат к периоду.
- Проверить бухгалтерскую политику по капитализации: критерии признания объекта как ОС/BI, момент начала и окончания капитализации, порядок начисления/переноса процентов и накладных.
- Физическая проверка объекта (inspection) — при необходимости, чтобы подтвердить факт завершения.
- Переписка с менеджментом, получить письменные объяснения и подтверждающие документы.
3) Оценка учётной ошибки и метод корректировки
- Установить, является ли обнаруженное отражение затрат в прошлом году ошибкой предыдущего периода или корректным признанием по политике.
- Определить применимую нормативную базу:
- По МСФО (IAS 8): если это ошибка прошлых периодов и она существенна, требуется ретроспективная корректировка сравнительных данных; если несущественно — корректировка в текущем периоде через прибыль/убыток.
- По РСБУ/национальным правилам — следовать соответствующим правилам исправления ошибок и форме представления корректировок.
4) Конкретные бухгалтерские записи (пример)
- Если затраты ошибочно списаны в расходы прошлых периодов, их следует переклассифицировать в незавершённое строительство/капвложения (а затем при вводе — в ОС) ретроспективно или в текущем периоде в зависимости от требуемого метода:
- Переклассификация (коррекция записей):
$ДтВложениявкапитальноестроительство/ОсновныесредстваКтРасходыпрошлогопериода$ - При вводе в эксплуатацию (перенос в ОС):
$ДтОсновныесредстваКтВложениявкапитальноестроительство$ - Если ретроспективная корректировка: скорректировать начальные сальдо и сравнительную отчётность (напр., скорректировать нераспределённую прибыль/капитал прошлых периодов).
- Учесть начисление/пересчёт амортизации с момента ввода:
пересчитанная кумулятивная амортизация влияет на показатели текущего и прошлых периодов.
5) Налоговые и отложенные налоги
- Пересчитать налогооблагаемую базу и определить влияние на налоги:
отложенное налоговое обязательство/актив:
$\Delta DTax=\Delta TaxBase\times t$ где $t$ — ставка налога на прибыль.
- Убедиться, что скорректированы налоговые обязательства и налоговые расходы.
6) Дисклозуры и раскрытия
- Если требуется ретроспективная корректировка — раскрыть природу ошибки, влияние на каждый показателm и пояснения в примечаниях (ссылка на IAS 8 или локальные требования).
- Если корректировка текущего периода — раскрыть характер и влияние на результаты.
7) Оценка материальности и влияние на аудиторское заключение
- Оценить, существенна ли ошибка по финансовым отчётам. Если существенна и руководство отказывается скорректировать — рассмотреть модификацию аудиторского заключения (включая оговорку или отрицательное мнение в зависимости от распространённости и важности).
- Документировать все выполненные процедуры, выводы и рекомендации.
Краткое резюме: выполните верификацию документов и cut‑off‑тесты, трассируйте проводки, проверьте политику капитализации, пересчитайте амортизацию и отложенные налоги, оцените необходимость ретроспективной корректировки и раскрытий согласно применимым стандартам; при существенности — обеспечьте исправление отчётности или скорректируйте аудиторское мнение.