Кратко — основные принципы двойной записи:
- Двойственный характер операции (dual aspect): каждая хозяйственная операция отражается минимум по двум счетам (одно увеличение — другое уменьшение или наоборот).
- Равенство дебета и кредита: $\sum \text{Дебет}=\sum \text{Кредит}$.
- Соблюдение балансового тождества: $\text{Активы}=\text{Обязательства}+\text{Капитал}$.
- Хронологическая и систематическая регистрация (журнал — главная книга) для прослеживаемости и контроля.
- Принцип своевременного и сопоставимого признания (включая принцип начисления как часть учетной политики).
Почему нарушение принципа начисления искажает отчетность:
- Суть принципа начисления: доходы признаются в момент их возникновения (когда выполнены условия для признания), расходы — когда они понесены, независимо от движения денежных средств.
- Если нарушить: доходы/расходы признают по кассе (только при поступлении/выплате), что смещает период признания прибыли и баланс.
Конкретные искажения:
- Перемещение прибыли между периодами: операция на сумму $1000$ сделана 31.12, оплата получена 10.01. По начислению: $\mathrm{Дт}\mathrm{ДЗ}=1000,\mathrm{Кт}\mathrm{Выручка}=1000$ — прибыль признана в старом периоде. При кассовом подходе выручка отложена — прибыль за старый период занижена, за следующий — завышена.
- Неполное признание обязательств/расходов: неучтённые начисленные расходы занижают обязательства и завышают прибыль и капитал.
- Искажение показателей ликвидности и рентабельности: неверные активы/пассивы и прибыль дают ложные коэффициенты (ROA, current ratio и т.д.).
- Нарушение comparability и достоверности: финансовая отчетность теряет сопоставимость по периодам и надёжность для инвесторов/кредиторов.
- Налоговые и регуляторные риски: неправильное время признания может привести к ошибкам в налоговых отчетах и штрафам.
Вывод: двойная запись обеспечивает внутреннюю согласованность (дебет=кредит, баланс), а принцип начисления обеспечивает правильную временную привязку доходов и расходов; нарушение начисления приводит к искажению прибыли, баланса и управленческих/инвестиционных решений.