Кратко о принципах
- При ввозе НДС начисляется и уплачивается на таможне (как правило — к таможенной стоимости товара плюс таможенные пошлины). Уплаченный на ввоз НДС может быть принят к вычету в налоговой декларации по НДС при наличии таможенной декларации и подтверждающих документов (платёжных документов, транспортных и договорных документов) и если импортируемые товары используются в облагаемых НДС операциях.
- При экспортных поставках выручка облагается по нулевой ставке НДС (ставка 0%), поэтому НДС с реализации экспорта не начисляется, но вывозимый экспортёр имеет право на вычет входного НДС, уплаченного при ввозе.
- При реэкспорте (возврате ввезённого товара за пределы страны) возможен возврат/вычет НДС, уплаченного при импорте — через вычет в декларации по НДС или (при соблюдении требований и сроков) возврат из бюджета; возможна и нулевая ставка при отчёте по экспортной поставке. При применении специальных таможенных режимов (временный ввоз, переработка на таможенной территории и т.п.) уплата НДС при выпуске для внутреннего потребления откладывается или не производится.
Пример: ввоз материалов для производства с последующей экспортной поставкой
Исходные данные (пример):
- таможенная (контрактная) стоимость материалов: $1,000,000$ руб.
- ставка таможенной пошлины: $5\%$
- ставка НДС: $20\%$
Расчёты:
- пошлина $=1,000,000\times 5\%=50,000$ руб.
- налоговая база для НДС при ввозе $=1,000,000+50,000=1,050,000$ руб.
- НДС при ввозе $=1,050,000\times 20\%=210,000$ руб.
- всего уплачено при ввозе $=1,000,000+50,000+210,000=1,260,000$ руб.
Упрощённые бухгалтерские проводки при декларировании (пример агрегированно):
- при выпуске на таможне/приходе материалов:
- Дебет счёта материалов $=1,050,000$ (таможенная стоимость + пошлина)
- Дебет счёта НДС по приобретениям $=210,000$
- Кредит расчётного счёта/кредиторской задолженности $=1,260,000$
Производство и экспорт:
- реализация экспортного товара — выручка, например, $2,000,000$ руб.; НДС по реализации $=0$ (ставка 0%).
Проводка: Дт дебиторы $2,000,000$ / Кт выручка $2,000,000$.
Налоговый результат по НДС за период:
- входной НДС принят к вычету: $210,000$ руб.
- исходящий НДС по экспорту: $0$ руб.
- из декларации получается избыточный вычет (к возврату или к переносу) $=0-210,000=-210,000$ (т.е. требование к возмещению/зачёту) — $-210,000$ руб.
Какие документы нужны для вычета/возврата
- таможенная декларация и подтверждение уплаты НДС на таможне;
- первичные документы по импорту (Договор/счёт поставщика, счета-фактуры/аналоги, платежные поручения);
- таможенная декларация на экспорт/выпуск товара для вывоза, транспортные документы, экспортные счета-фактуры и т.д. Эти документы подтверждают право на нулевую ставку по экспорту и на вычет НДС, уплаченного при импорте.
Дополнительные замечания (кратко)
- вычет возможен в том налоговом периоде, когда у налогоплательщика возникают все подтверждающие документы и при соблюдении правил использования в облагаемых операциях; возврат НДС может сопровождаться проверкой.
- при использовании специального таможенного режима (переработка на таможенной территории, временный ввоз) порядок уплаты и вычета НДС меняется (уплата может быть отложена или не производится).