Кратко и по делу.
Критерии капитализации
- МСФО (IAS 38 — нематериальные активы): капитализируются затраты только на стадию разработки, если выполнены все условия: техническая осуществимость завершения проекта; намерение и способность завершить и использовать/продать актив; способность генерировать будущие экономические выгоды; наличие ресурсов (технических, финансовых) для завершения; надёжная оценка затрат, прямо относимых к активу. Затраты на исследование списываются на расходы.
- РСБУ: аналогично — капитализация возможна если создаётся идентифицируемый нематериальный актив, контроль над ним и ожидаемые экономические выгоды подтверждены, затраты надёжно измеримы. На практике НИОКР разделяют на «исследование» (списание) и «разработка» (возможна капитализация). Часто затраты аккумулируют на счёте «вложения» и затем переводят в НМА.
Предложенные типовые проводки (сумма разработки $4000000$ руб.)
1) Если списываем сразу (не капитализируем)
- Учёт расходов (упрощённо):
Дт $91$ «Прочие расходы (расходы на НИОКР)» — Кт $60/70/76$ — $4000000$
2) Если капитализируем по МСФО (выполнены критерии)
- Накопление затрат в процессе разработки (можно напрямую в НМА или через вложения):
Дт $04$ «Нематериальные активы» (или Дт $08$ «Вложения во внеоборотные активы») — Кт $60/70/76$ — $4000000$ - По завершении — начало начисления амортизации. Пример: срок полезного использования $5$ лет, годовая амортизация $\frac{4000000}{5}=800000$:
Дт $26$ (или другой счет расходов по использованию) — Кт $05$ «Амортизация НМА» — $800000$ в год
3) Если капитализируем по РСБУ (при признании как НМА)
- Накопление затрат (типовая практика):
Дт $08$ «Вложения во внеоборотные активы» — Кт $60/70/76$ — $4000000$ - Передача в состав НМА при принятии к учёту:
Дт $04$ «Нематериальные активы» — Кт $08$ — $4000000$ - Амортизация (аналогично): годовая $800000$ при сроке $5$ лет:
Дт $26$ (или счет, куда относятся расходы) — Кт $05$ — $800000$
Замечания и рекомендации (кратко)
- Если часть затрат относится к исследованию — она списывается, капитализируется только проектная/разработческая часть.
- Нужно документально подтверждать выполнение критериев капитализации (проект, тех. обоснование, бюджеты, решения руководства).
- Проверить налоговые последствия: РСБУ/налоговый учёт могут требовать иные критерии/сроки.