IFRS 15 — пошаговые критерии (для отгрузки с правом возврата)
1) Применить пятишаговую модель:
- Шаг 1: наличие контракта с покупателем.
- Шаг 2: идентификация обязанностей по исполнению (обычно поставка товаров = одна обязанность).
- Шаг 3: определение цены сделки с учётом переменной составляющей (право на возврат — переменная составляющая).
- Шаг 4: распределение цены сделки на обязанности (обычно полностью на поставку).
- Шаг 5: признание выручки в момент передачи контроля покупателю.
2) Оценка переменной составляющей и применение ограничения:
- Ожидаемые возвраты оцениваются вероятностно (метод ожидаемой стоимости или наиболее вероятного результата).
- Если есть значительная неопределённость по сумме возвратов — часть переменной составляющей исключается (constraint) и не признаётся в выручке.
3) Учёт возвратов при признании:
- Выручка признаётся только в той сумме, которая, по оценке, не будет возвращена.
- Параллельно признаются:
- обязательство по возврату (refund liability) на сумму ожидаемых возвратов,
- актив прав на возвращённые товары (asset for returned goods) на стоимость ожидаемых возвращённых товаров за вычетом стоимости восстановления/упаковки и ожидаемых потерь.
Формулы (в сыром KaTeX):
$$TP=\text{ожидаемая общая оплата покупателя}$$ $$\text{Ожидаемые возвраты}=R$$ $$\text{Выручка признанная}=TP-R$$ $$\text{Обязательство по возврату}=R$$ $$\text{Актив на возвращённые товары}=R\times \text{себестоимость за единицу}-\text{затраты на восстановление}$$
4) Момент признания при отгрузке с правом возврата:
- Если контроль переходит при отгрузке (по условиям договора) и оценка возвратов надёжна/не ограничивает признание, выручка может признаваться при отгрузке с одновременным признанием refund liability и актива на возврат.
- Если оценка возвратов нестабильна и ограничение применяется, признание выручки может быть отложено до разрешения неопределённости.
РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учёта) — пошаговые критерии (практический подход для производственной организации)
1) Определить момент перехода рисков и выгоды или перехода права собственности/приёмки товара покупателем согласно договору и ПБУ 9/99 (и сопутствующим методическим указаниям):
- Выручка признаётся при выполнении факта передачи товара покупателю — обычно при отгрузке и оформлении товарных документов, если право собственности и риски перешли; но конкретно по договору может быть и при приёмке покупателем.
2) Надёжность оценки и вероятность получения экономических выгод:
- Сумма выручки должна быть определена надёжно, оплата должна быть вероятна.
3) Учёт права на возврат по РСБУ (общая практическая схема):
- Вариант А (консервативный): выручка не признаётся до истечения срока возврата/момента, когда возвраты уже маловероятны.
- Вариант Б (чаще на практике): выручка признаётся при передаче права собственности/приёмке, но создаётся резерв (оценочный обязательство) под ожидаемые возвраты, который корректирует чистую выручку или отражается как корректировка запасов/расходов. Формула:
$$\text{Выручка чистая}=\text{Выручка брутто}-\text{Резерв под возвраты}$$ - Резерв рассчитывается на основании исторических данных о возвратах и документально обоснованных оценок.
4) Учет возвращённых товаров:
- Возврат уменьшает выручку и увеличивает запасы; резерв покрытия возвратов списывается при фактическом возврате.
Как различия влияют на момент признания выручки — кратко и по сущности
- IFRS 15 фокусируется на передаче контроля и допускает признание выручки при отгрузке даже при наличии права возврата, если можно надёжно оценить ожидаемые возвраты; в этом случае выручка признаётся раньше, но сопровождается refund liability и активом на возвращённые товары.
- РСБУ более ориентировано на формальные признаки передачи права собственности/приёмки и на консервативную практику: часто либо откладывает признание до снятия неопределённости по возвратам, либо признаёт выручку, но с созданием резерва, который снижает чистую выручку; поэтому на практике момент признания под РСБУ обычно равен или позже момента признания по IFRS (реже — одновременно при схожих допущениях).
Иллюстрация числовым примером (в KaTeX)
- Отгружено: 100 ед., цена = $100$ руб./ед. ⇒ $\text{брутто}=100\times 100=10000$ руб.
- Ожидаемые возвраты: $10\%$ ⇒ $R=1000$ руб.
- Себестоимость единицы = $60$ руб. ⇒ стоимость ожидаемых возвратов $=10\times 60=600$ руб.
IFRS 15:
$$\text{Выручка признанная}=10000-1000=9000\text{руб.}$$ $$\text{Обязательство по возврату}=1000\text{руб.}$$ $$\text{Актив на возвращённые товары}\approx 600-\text{затраты на восстановление}$$
РСБУ (вариант консервативный):
- Выручка признаётся после истечения срока возврата или при уверенности — т.е. при наступлении более позднего момента, либо признаётся сразу, но чистая выручка уже скорректирована резервом на $1000$ руб.
Краткое практическое указание
- Под IFRS: при отгрузке проверьте, передан ли контроль; если да — признавайте выручку с корректировкой на ожидаемые возвраты и отражайте refund liability + актив на возвращённые товары.
- Под РСБУ: следуйте договорным условиям передачи права собственности/приёмки; если риск возвратов велик — отложите признание или создайте резерв по ожидаемым возвратам и документируйте методику расчёта.
Если нужно, могу привести соответствующие бухгалтерские проводки для каждого подхода.