Коротко и по существу — какие налоговые разницы возникают при списании безнадёжной дебиторской задолженности, какие документы нужны и как отражать в расчёте налога на прибыль.
1) Какие налоговые разницы возникают (суть)
- Основная разница — временная: в бухгалтерском учёте долг может быть списан раньше, чем налоговое признание расходов разрешено НК РФ. В этот период возникает начисление налога по бухгалтерской прибыли выше налоговой (надо «добавить назад» списанную сумму).
- Когда для целей налога на прибыль появляются основания для признания безнадёжной задолженности, возникает обратная разница — уменьшение налоговой базы в том периоде.
2) Условия для налогового признания расходов (общие основания)
Для НАЛОГОВОГО учёта принято подтверждение безнадёжности одним из документов/ситуаций (типично применяемые основания):
- вступившее в законную силу решение суда о признании задолженности безнадежной (определение суда, исполнительный лист с отметкой о невозможности взыскания);
- признание должника банкротом и включение требования в реестр кредиторов, при отсутствии выплаты (выписка из реестра, справка конкурсного управляющего о возмездии);
- решение ликвидационной комиссии при ликвидации должника и подтверждение отсутствия активов для расчёта;
- иные документально подтверждённые факты невозможности взыскания (исполнительный лист возвращён с отметкой «взыскание не произведено», акты о безуспешных попытках взыскания и т.п.), если они отвечают требованиям ФНС/практики.
(Для сделок с взаимозависимыми лицами требования строже — нужно доказать экономическую обоснованность операций и неплатёжеспособность дебитора).
3) Документы, которые нужно иметь в налоговой папке (рекомендуемый минимум)
- акт списания задолженности (утверждённый руководителем), приказ;
- переписка с должником, претензии, требование о погашении;
- исковое заявление, судебные решения, исполнительный лист и отметки приставов;
- выписка из реестра требований кредиторов при банкротстве, справка (письмо) конкурсного/ликвидационного управляющего о фактическом отсутствии выплат;
- документы об отсутствии имущества/неисполнении исполнительного листа (записи приставов, ответы из налоговой/ЕГРН и т.п.);
- заключение юридической службы/внешнего юриста об исчерпанности мер взыскания;
- платёжные документы, акты сверки (по сути — подтверждение ранее учтённой дебиторки).
Хранить все оригиналы — налоговики не требуют прикладывать к декларации, но могут запросить при проверке.
4) Как отражать в расчёте налога на прибыль (алгоритм)
- Если в бухучёте списали сумму $E$ в период $t_1$, а для налогового признания основания появятся только в период $t_2$:
- в периоде $t_1$ при заполнении налоговой декларации по прибыли делается корректировка: добавляется к налоговой базе сумма $E$ (т.е. убирается бухгалтерский расход из налоговых расходов).
Формула: ${\text{TaxBase}}_{t_1}={\text{AccountingProfit}}_{t_1}+E$.
- в периоде $t_2$, когда есть всё подтверждение, в налоговой базе можно учесть списанную сумму $E$ как расход:
${\text{TaxBase}}_{t_2}={\text{AccountingProfit}}_{t_2}-E$.
- Запись в декларации: учитывается в разделе «корректировки бухгалтерской прибыли» (положительные корректировки — недопустимые расходы; отрицательные — разрешённые налоговые расходы), конкретный раздел и строка зависят от формы декларации.
- Для расчёта отложенных налогов: временная разница $D=E$ в период $t_1$ даёт отложенный налоговый актив/обязательство:
$\text{DTA}=D\times r$, где $r$ — ставка налога на прибыль (обычно $r=20\%$ в РФ; используйте вашу применимую ставку).
5) Особые моменты
- Взаимозависимые стороны: налоговые органы могут требовать дополнительных доказательств (рыночность сделки, попытки взыскания), иначе расходы признают нерезидуально не признанными.
- Сроки исковой давности: списание по истечении срока давности требует подтверждений исчерпанных мер взыскания.
- НДС: списание долга не автоматически влияет на НДС, возможны корректировки налоговой базы по НДС (в зависимости от того, были ли ранее выставлены счета-фактуры и др.). Это отдельный налоговый вопрос — проверьте отдельно.
- При частичного списания действует тот же принцип: признаётся только документально подтверждённая часть.
6) Практическая рекомендация
- До списания собрать максимум доказательств о невозможности взыскания и юридическую оценку; фиксировать все попытки взыскания.
- В декларации добавить назад сумму списанного долга, если отсутствуют налоговые основания, и учесть её в периоде подтверждения.
- Вести отдельную папку «безнадёжной дебиторки» для проверки налоговых органов.
Если нужен шаблон акта списания, перечень документов для конкретного случая (банкротство, решение суда, ликвидация) или пример проводок и заполнения строк декларации — скажите, какой случай у вас, и я покажу конкретно.