Пример (коротко, с пояснениями).
Дано:
- стоимость ОС $C=1200000$ руб., срок по бухучёту 5 лет, остаточная стоимость $0$.
- бухгалтерская амортизация (прямолинейно): ежегодно ${\text{A}}_{бух}=\frac{C}{5}=240000$ руб.
- налоговая амортизация (ускоренно, например 40% в 1‑й год): ${\text{A}}_{нал}=0,40\cdot C=480000$ руб.
- прибыль до учёта амортизации и налога (прибыль до амортизации) $P_{до}=1000000$ руб.
- ставка налога на прибыль $t=20\%$.
Расчёт бухгалтерской прибыли и налогооблагаемой базы:
- бухгалтерская прибыль до налогообложения
$$P_{бух}=P_{до}-{\text{A}}_{бух}=1000000-240000=760000(\text{руб.})$$ - налогооблагаемая прибыль (через корректировку):
$$P_{нал}=P_{бух}+{\text{A}}_{бух}-{\text{A}}_{нал}=760000+240000-480000=520000(\text{руб.})$$ - корректировка налоговой базы (временная разница из‑за амортизации):
$$\Delta =P_{нал}-P_{бух}=520000-760000=-240000(\text{уменьшение})$$
Налоговые эффекты:
- текущий налог к уплате:
$${Н}_{тек}=P_{нал}\cdot t=520000\cdot 0,20=104000(\text{руб.})$$ - отложенный налог (в силу временной разницы $240000$):
$$ДТ(обяз)={\Delta }_{помодулю}\cdot t=240000\cdot 0,20=48000(\text{руб.})$$ - начисление налога в бухгалтерской отчётности (налоговые расходы)
$${Н}_{бух}={Н}_{тек}+ДТ=104000+48000=152000(\text{руб.})$$ (что равно $P_{бух}\cdot t=760000\cdot 0,20$).
Как отражается в декларации по налогу на прибыль:
- в разделе расчёта налоговой базы указываете налоговую прибыль $P_{нал}=520000$ руб.;
- отдельно указываете корректировку налоговой базы по временным разницам (в данном примере — уменьшение) $-240000$ руб.;
- текущий налог по декларации $104000$ руб.;
- сведения об отложенных налогах отражаются в бухгалтерской отчётности и примечаниях (расчёт отложенного налога $48000$ руб.) — в декларацию как текущая сумма не включается, но может быть необходима примечательная информация при заполнении приложения/разделов, где запрашиваются временные разницы.
Если нужно, приведу пример отражения строк в конкретной форме декларации (укажите версию формы/год).