Коротко — по шагам с проводками и налоговыми последствиями. Предположим стандартная ставка НДС $20\%$ и что полученная предоплата в сумме $1200000$ руб. включает НДС (обычный случай). НДС на аванс: $\text{НДС}=1200000\times \frac{20}{120}=200000$. Чистая часть аванса: $1200000-200000=1000000$.
1) Получение предоплаты (день поступления денег)
- Бух. проводки (вариант с раздельной регистрацией аванса и НДС):
- Дт 51 (или 50) — $1200000$ Кт 62.1 «Авансы полученные» — $1000000$
- Дт 62.1 «Авансы полученные» — $200000$ Кт 68.02 «НДС с полученных авансов» — $200000$
(альтернатива — сразу: Дт51 — $1000000$ Кт62.1 и Дт51 — $200000$ Кт68.02)
- Налоговые последствия при получении:
- НДС подлежит исчислению (и отражению в декларации) в том налоговом периоде, когда получен аванс: к уплате/декларированию НДС — $200000$.
- По налогу на прибыль (и по бухгалтерскому учёту выручка) доход от поставки не признаётся до факта отгрузки/передачи товара; аванс сам по себе не облагается налогом на прибыль как доход (он учитывается как обязательство — аванс).
2) Отгрузка товара через 6 месяцев (момент признания выручки)
- Бух. проводки при реализации:
- Перевод аванса в выручку: Дт 62.1 «Авансы полученные» — $1000000$ Кт 90.1 «Выручка от реализации» — $1000000$ - Списание себестоимости реализованных товаров (пример): Дт 90.2 «Себестоимость реализованной продукции» — сумма себестоимости Кт 41 (или иные счета материально-производственных запасов).
- (НДС дополнительной проводкой обычно не начисляется, потому что НДС по этому объёкту уже был признан при получении аванса — сумма $200000$ уже на счёте 68.02; необходимо корректно оформить счет‑фактуру на отгрузку и обеспечить отражение в книге продаж/книге покупок контрагента.)
- Налоговые последствия при отгрузке:
- По налогу на прибыль: выручка налогово признаётся в момент отгрузки — в налоговой базе включается чистая часть $1000000$ (минус налоговые корректировки по обычным правилам).
- По НДС: дополнительного НДС к начислению не будет, если НДС уже исчислен при получении аванса; в декларации за период отгрузки не дублируют уже отражённую сумму НДС, но обязателен корректный выписанный счет‑фактура и отражение в книге продаж (ссылка на ранее отразившийся авансовый счет‑фактура).
3) Если аванс получен без НДС (т.е. сумма $1200000$ — чистая, НДС не выделялся)
- Получение аванса:
- Дт 51 — $1200000$ Кт 62.1 — $1200000$ - НДС при получении не отражается.
- При отгрузке:
- Начисляется НДС с суммы реализации: НДС = $1200000\times \frac{20}{100}=240000$.
- Проводки при отгрузке: Дт 62.1 — $1200000$ Кт 90.1 — $1200000$; и Дт 90.3/Кт 68.02 (или иная практика) — НДС $240000$ (или предварительно выделить при выставлении счета‑фактуры).
- По прибыли: выручка признаётся при отгрузке — $1200000$.
Краткие практические замечания
- При получении аванса обязательно выставить счет‑фактуру на аванс и учесть НДС в той же декларации, в которой получен аванс.
- При отгрузке нужно оформить окончательный счет‑фактуру; если НДС был исчислен при авансе, убедиться, что в документах ссылки на ранее выставленный авансовый счет‑фактуру проставлены корректно.
- Для точных проводок и субсчетов сверяйтесь с учетной политикой организации и рекомендациями вашего бухгалтера/аудитора (могут использоваться разные субсчета 90, 68, 62.1, 51 и т.п.).
Если нужно, могу привести проводки в виде конкретной проводки для случая «аванс включает НДС» в одной строке для печати в проводочном журнале.