Кратко — последовательность действий, необходимые корректировки и пример расчёта элиминатора.
1) Общие шаги при консолидации (приобретение 80%):
- по дате приобретения убрать взаимосвязь: списать инвестицию Родителя на долю Родителя в чистых активах Дочерней и признать гудвилл (или отрицательный гудвилл).
- последующая консолидация: объединить статьи Б/С и О/Р, при этом полностью исключить внутригрупповые операции.
2) Корректировки по внутригрупповым продажам/закупкам:
- Полностью отменяются внутригрупповые продажи и соответствующие закупки/себестоимость (чтобы выручка/расход не оставались в консолидированной отчётности).
- Кроме того, необходимо устранить нереализованную внутригрупповую прибыль, если часть проданных товаров остаётся в составе групповых запасов на конец периода — эта прибыль должна быть исключена из консолидированной прибыли и из стоимостной оценки запасов.
3) Как вычислять нереализованную прибыль (UP):
Пусть продавец (Дочерняя) продавал по цене $S$ при собственной себестоимости $C$. В товаре, находящемся в запасах на конец периода, на учёте у покупателя стоит объём по цене продажи $I_S$. Тогда маржа продаж
$$m=\frac{S-C}{S},$$ и нереализованная прибыль в запасах
$$UP=I_S\times m=I_S\times \frac{S-C}{S}.$$ Если вместо $I_S$ известна стоимость по себестоимости продавца $I_C$, можно пересчитать соответствующе.
Важно: исключается только та часть нереализованной прибыли, которая соответствует операциям после даты приобретения (post‑acquisition). Прибыли, реализованные до приобретения, корректируются при расчёте гудвилла/первоначальной учётной стоимости и не элиминируются через периодические проводки.
4) Консолидированные проводки (на рабочем листе):
- Устранение внутригрупповой выручки/закупок (полностью):
$$\begin{gathered} \text{Дт Выручка (продавец)}{S}_{\text{intra}} \\ \text{Кт Себестоимость/Закупки (покупатель)}{S}_{\text{intra}} \end{gathered}$$ - Устранение нереализованной прибыли в конечных запасах (пост‑приобретенческая часть):
$$\begin{gathered} \text{Дт Себестоимость продаж (консолид.)}U{P}_{\text{post}} \\ \text{Кт Запасы}U{P}_{\text{post}} \end{gathered}$$ - Корректировка доли неконтролирующих интересов (NCI): так как часть нереализованной прибыли ранее была отражена в прибыли Дочерней и соответственно в NCI, нужно снизить NCI на его долю:
$$\begin{gathered} \text{Дт NCI (в составе собственного капитала)}U{P}_{\text{post}}\times (1-\alpha ) \\ \text{Кт Ретенированная прибыль /Прибыль периода (принадл. Родителю)}U{P}_{\text{post}}\times (1-\alpha ) \end{gathered}$$ где $\alpha$ — доля Родителя (в вашем случае $\alpha =0.8$, NCI = $1-\alpha =0.2$).
В результате консолидированная прибыль уменьшается на весь $U{P}_{\text{post}}$; из этой суммы $\alpha \times U{P}_{\text{post}}$ ложится на долю владельцев Родителя, а $(1-\alpha )\times U{P}_{\text{post}}$ уменьшают NCI — потому и требуется отдельная запись в составе собственного капитала.
5) Пример (цифры):
- Продажа Дочерней Родителю: $S=150$, $C=100$ → маржа $m=\frac{150-100}{150}=\frac{1}{3}$.
- В запасах группы по цене продажи осталось $I_S=60$. Тогда
$$UP=60\times \frac{1}{3}=20.$$ - Родитель владеет $80\%$ ($\alpha =0.8$), значит доля Родителя в исключаемой прибыли $=20\times 0.8=16$, доля NCI $=20\times 0.2=4$.
Проводки:
- Устранить внутригрупповую выручку/COGS (полностью): Дт Выручка 150 / Кт COGS 150.
- Устранить нереализованную прибыль: Дт COGS 20 / Кт Запасы 20.
- Скорректировать NCI: Дт NCI 4 / Кт Ретенированная прибыль (или Прибыль периода, принадл. Родителю) 4.
6) Дополнительно — налоги:
- Устранение нереализованной прибыли создаёт временную разницу: должен быть признан отложенный налог на сумму $UP$ по ставке налога $t$:
$$DTL=UP\times t.$$ Отложенный налог также распределяется между Родителем и NCI пропорционально их долям (аналогично $UP$).
7) Примечания и напоминания:
- Всегда отделяйте часть нереализованной прибыли, относящуюся к периодам до приобретения — они корректируются при первоначальном учёте покупки, а не через текущую процедуру.
- Указанные проводки — типовые для рабочего листа консолидации; конкретные строки/счета в учётной системе могут отличаться.
- Если продавец/покупатель обратные (родитель продаёт дочерней), логика та же: удалить продажи полностью и убрать нереализованную прибыль из запасов, распределив эффект между владельцем и NCI.
Если нужно, могу показать вариант проводок и расчётов для случая, когда родитель продаёт дочери, или для другого набора чисел.