Коротко и по делу.
Ключевая правовая позиция
- По общим требованиям (IAS 8 / большинство ПБУ): изменение учетной политики — изменение метода оценки — должно применяться ретроспективно, если это возможно; т.е. пересчитываются сравнительные показатели и корректируется начальное сальдо собственного капитала (нераспределенная прибыль). Если ретроспективное применение невозможно — раскрыть причины и применить изменение с момента, когда это стало возможно.
Основные бухгалтерские записи при ретроспективной корректировке
Обозначим
$$\Delta \text{Inv}={\text{Inv}}_{WAC}-{\text{Inv}}_{FIFO}$$ и налоговую ставку $t$.
Если $\Delta \text{Inv}>0$ (запасы по средневзвешенной выше, чем по FIFO):
- Дт Запасы $\Delta \text{Inv}$
Кт Нераспределенная прибыль $\Delta \text{Inv}\times (1-t)$
Кт Отложенные налоги (пассив) $\Delta \text{Inv}\times t$
Если $\Delta \text{Inv}<0$ (запасы уменьшились):
- Дт Нераспределенная прибыль $|\Delta \text{Inv}|\times (1-t)$
Дт Отложенные налоги (актив) $|\Delta \text{Inv}|\times t$
Кт Запасы $|\Delta \text{Inv}|$
(Если компания применяет изменение не ретроспективно — журн. проводки делаются по мере применения нового метода; но это редко допустимо по IFRS.)
Формула средневзвешенной себестоимости
$$\text{WAC}=\frac{{\sum }_i({\text{Количество}}_i\times {\text{Цена}}_i)}{{\sum }_i{\text{Количество}}_i}$$
Влияние на себестоимость и прибыль
- По сути изменение влияет на оценку конечных запасов и, следовательно, на себестоимость реализованной продукции (COGS):
$$\text{COGS}=\text{Остаток начальный}+\text{Покупки}-\text{Остаток конечный}$$ - При растущих ценах: FIFO обычно даёт более низкую COGS и выше валовую прибыль; WAC сглаживает стоимость — COGS по WAC обычно будет выше, прибыль ниже. При падающих ценах — обратная картина.
- Разница в прибыли/COGS в каждом отчётном периоде равна разнице в оценке конечных запасов между методами для этого периода (т. е. $-\Delta \text{Inv}$ влияет на прибыль соответствующего периода при ретроспективной пересчетке).
Требуемые раскрытия (минимум)
- Характер и причина изменения учетной политики (почему WAC предпочтительнее).
- Факт ретроспективного применения или объяснение невозможности ретроспективного применения.
- Суммы корректировок, перенесённые на начальное сальдо собственного капитала (нераспределенная прибыль) и суммы отложенного налога (показанные отдельно).
- Влияние на каждую основную статью отчёта о финансовом положении и отчёта о прибылях и убытках за все представленные периоды (т.е. сколько изменились запасы, COGS, прибыль до налога, налоги и т.д.).
- Сопроводительная рассуждение о влиянии на показатели рентабельности и значимые показатели (gross margin, net profit), если существенно.
Короткая памятка на практике
- Рассчитать $\Delta \text{Inv}$ по каждому отчетному периоду, скорректировать сравнительные отчёты и начальное сальдо нераспределённой прибыли с учётом налога $t$.
- Подготовить пояснительную записку с количественными эффектами по периодам и основанием изменения.
- Проверить налоговые последствия по местному законодательству (иногда налоговый учёт требует отдельной корректировки).
Если нужно — могу привести пример численной проводки и раскрытия на конкретных цифрах.