Коротко и по делу — последствия и типичные проводки при выявленном занижении НДС в размере $500000$ руб.
1) Налоговые последствия
- Требование налоговой: доначисление НДС к уплате — $500000$ руб (исправляется в декларации или по акту/решению налоговой).
- Штраф (ст. 122 НК РФ): как правило $20\%$ от суммы недоимки, если не доказано умышленное уклонение; при умысле — $40\%$. Для случая $20\%$: $500000\times 0.2=100000$ руб.
- Пени (ст. 75 НК РФ) за каждый день просрочки: рассчитывается по формуле
$$\text{пени}=\text{задолженность}\times \frac{(\text{ключевая ставка ЦБ}+5\%)}{300}\times \text{кол-во дней просрочки}.$$ - Сроки: налоговые доначисления обычно возможны за последние 3 года (исключения — умысел). Право оспорить решение в суде/НФС.
2) Бухгалтерские последствия и учетная политика
- Сумма НДС — это налог к перечислению в бюджет, не входит в прочие расходы по налогу на прибыль. Штрафы и пени учитываются в бухгалтерии как прочие расходы, но по правилам налогового учета штрафы и пени не признаются расходами для целей налога на прибыль (надо делать корректировку в налоговом учете).
- Если занижение вызвано ошибкой в учете (например, НДС по реализации не был начислен), возможна корректировка бухгалтерских операций за выявленный период согласно учетной политике и ПБУ.
3) Типичные проводки (примерная схема)
- При получении акта/решения налоговой о доначислении:
- Дт 91.02 (Прочие расходы) — Кт 68 (субсчет «НДС к уплате») на сумму доначисленного НДС: $500000$.
- Дт 91.02 (Прочие расходы) — Кт 68 (субсчет «Штрафы по налогам») на сумму штрафа (ст.122): $500000\times 0.2=100000$.
- Дт 91.02 — Кт 68 (субсчет «Пени по налогам») — сумма пени по формуле выше (рассчитать по дням и ключевой ставке).
- При фактической оплате в бюджет:
- Дт 68 (соответствующие субсчета: НДС/штрафы/пени) — Кт 51 (расчетный счет) — оплата сумм.
(Замечание: в разных организациях вместо 91.02 иногда используют 99 или иные субсчета прочих расходов в зависимости от учетной политики; важно, чтобы в налоговом учете штрафы/пени были добавлены назад в налоговую базу по налогу на прибыль.)
4) Налог на прибыль
- Штрафы и пени по налогам не признаются налоговой базой по налогу на прибыль (п. 18 ст. 270 НК РФ и др.) — требуется корректировка при расчете налога на прибыль (увеличение прибыли на сумму штрафов/пеней для целей налогообложения).
- Сам по себе доначисленный НДС не влияет на налог на прибыль (если только при исправлении выявляются изменения в выручке/расходах).
5) Дальше — практические шаги
- Получить/ознакомиться с актом/решением налоговой, определить причину (ошибка учета, недостоверные документы, занижение выручки и т.д.).
- Рассчитать пени по ст.75 (подставить актуальную ключевую ставку ЦБ и дни).
- Подать уточненную декларацию по НДС при необходимости или оплатить требование; при несогласии — оспорить в установленном порядке.
- Отразить проводки в бухгалтерии и сделать корректировки налогового учета по налогу на прибыль (исключить штрафы/пени из налоговых расходов).
Если нужно, могу привести проводки с конкретными номерами счетов вашей учетной схемы (укажите используемые субсчета и применяемую учетную политику).