Кратко — влияние на сравнимость зависит от характера изменения: если это изменение учетной политики (и не обусловлено невозможностью ретро‑применения), требуется ретроспективная корректировка и сравнимость восстанавливается; если это изменение оценки (включая изменение метода начисления амортизации как оценки ожидаемого распределения будущих выгод), применяется перспективно и сравнимость между прошлыми и текущими периодами ухудшается, поэтому раскрытия должны объяснять влияние.
Пример (смена метода амортизации как изменение оценки, применяемое перспективно):
- исходные данные: первоначальная стоимость актива $=$ $\$1000$, срок службы первоначально $=$ $10$ лет, метод — линейный;
- годовая амортизация по прежнему методу $=\frac{\$1000}{10}=\$100$;
- после $3$ лет накопленная амортизация $=\$300$, балансовая стоимость $=\$700$;
- новое решение: перейти на уменьшаемый остаток с нормой $30\%$ в год;
- первое списание после изменения по новому методу (применяется к балансовой стоимости) $=\$700\times 30\%=\$210$;
- следовательно, в первом году после изменения расход амортизации увеличится на $\$210-\$100=\$110$ по сравнению с прежним методом, что уменьшит прибыль до налогообложения на $\$110$.
Необходимые раскрытия (кратко):
- характер изменения: указать, это изменение учетной политики или изменения в оценке, и дату начала применения;
- обоснование: причины смены метода (новая информация о паттерне потребления выгод, совершенствование учета и т.п.);
- способ применения: ретроспективно (при изменении политики) или перспективно (при изменении оценки); если ретроспективно не применимо — объяснение невозможности;
- количественное влияние:
- при ретроспективном применении — скорректированные суммы для каждой строки отчета и для каждого представленного периода, а также сумма корректировки в первоначальном сальдо нераспределенной прибыли (отклонение на начало раннего периода);
- при перспективном применении — влияние на прибыль (убыток) и на балансовую стоимость за текущий период и, если возможно, ожидаемое влияние на последующие периоды;
- сопоставления и раскрытия: при необходимости — таблица/приведенная арифметика, показывающая расчет новой амортизации и влияние на ключевые показатели (EBIT, прибыль на акцию, активы);
- ссылки на применимые стандарты и указание, что представленные суммы и сопоставимость пользователей финансовой отчетности могут измениться.
Если ретроспективное применение невозможно, раскрыть причины и то, как и с какой датой изменение было применено.