Кратко: при ошибочном отнесении накладных (фикс.) расходов к переменным переменные затраты на единицу завышены, поэтому маржинальная прибыль на единицу и маржинальная рентабельность занижены; суммарная бухгалтерская прибыль при данном объёме формально не меняется (потому что одни и те же суммы просто переклассифицированы), но все CVP‑расчёты, точки безубыточности, решения по ценообразованию и ассортименту искажены и становятся зависимыми от объёма распределения.
Ключевые зависимости (обозначения: $P$ — цена, $v$ — истинные переменные затраты на единицу, $F$ — истинные фикс. накладные, $F_m$ — часть фикс. накладных, ошибочно переложенная в переменные, $Q$ — объём продаж):
- Ошибочно рассчитанные переменные затраты на единицу:
$$v^{\prime }=v+\frac{F_m}{Q}.$$ - Маржинальная прибыль на единицу (истинная и ошибочная):
$$CM=P-v,C{M}^{\prime }=P-v^{\prime }=CM-\frac{F_m}{Q}.$$ - Совокупная маржинальная прибыль (истинная и ошибочная):
$$TCM=CM\cdot Q,TC{M}^{\prime }=C{M}^{\prime }\cdot Q=TCM-F_m.$$ - Зафиксированная «ошибочная» величина фикс. затрат:
$$F^{\prime }=F-F_m.$$ - При этом бухгалтерская операционная прибыль при объёме $Q$ остаётся неизменной:
$$TCM-F=TC{M}^{\prime }-F^{\prime }.$$
Последствия:
- Занижение $CM$ и CM‑коэффициента $\frac{CM}{P}$ → неверные решения по цене и ассортименту, возможный отказ от прибыльных изделий.
- Искажение точки безубыточности и чувствительности (потому что распределённая в переменные часть зависит от $Q$).
- Неверные KPI (маржа, рентабельность, операционный левередж) и возможности манипуляции показателями через изменение объёма распределения.
Необходимые корректировки в управленческой отчетности:
1. Переклассифицировать $F_m$ в фиксированные накладные (вернуть в $F$) и удалить из переменных затрат.
2. Пересчитать:
- переменные затраты на единицу $v$,
- маржинальную прибыль на единицу $CM=P-v$,
- коэффициент маржи $\frac{CM}{P}$,
- совокупную маржинальную прибыль $TCM=CM\cdot Q$,
- точку безубыточности $Q_{BE}=\frac{F}{CM}$,
- прочие CVP‑показатели (маржа безопасности, операционный рычаг).
3. Пересмотреть и пересчитать отчёты по продуктам/сегментам, пересчитать рентабельность и решения по ценообразованию/сортименту.
4. Если ошибка повлияла на оценку запасов (внутренние калькуляции/абсорбционная себестоимость), скорректировать стоимость запасов и себестоимость реализованной продукции в управленческой отчетности; при существенности — рассмотреть корректировки в финансовой отчётности в соответствии со стандартами.
5. Пересчитать прогнозы, бюджет и сценарные анализы (различия особенно заметны при изменении объёмов).
6. Задокументировать исправление и ввести контролы: правила классификации затрат, проверка соотношения общих накладных и сумм, автоматизированные предупреждения при существенных отклонениях.
Рекомендация: выполнить переклассификацию и пересчёт ретроспективно за затронутые периоды (если материально), скорректировать управленческие KPI и уведомить руководителей, чьи решения могли базироваться на искажённых данных.