Кратко — ключевые различия по учёту основных средств между МСФО (IAS 16 и смежные стандарты) и РСБУ (ПБУ 6/01 и др.) по признаку, первоначальной оценке и последующему переоцениванию:
1) Признание
- МСФО: объект признаётся, если вероятны будущие экономические выгоды и стоимость может быть надёжно измерена. Требуется учитывать компонентный подход (выделять существенные части с разными СПИ). Условие срока полезного использования как критерий обычно: $\ge 12$ месяцев по практическим ориентирам, но главное — экономическая полезность и надёжность оценки.
- РСБУ: признаётся при наличии права экономического контроля и предназначении для использования в деятельности; организации могут устанавливать внутренний лимит по минимальной стоимости и минимальному сроку службы (как правило не менее $12$ месяцев). Компонентный подход применим реже и зависит от учетной политики.
2) Первоначальная оценка (стоимость)
- МСФО: первоначальная стоимость = цена покупки + прямо относимые затраты на приведение актива в рабочее состояние + первоначальные оценки обязательств по разборке/восстановлению (по IAS 16 и IAS 37). Учитываются восстановительные/монтажные расходы и, при наличии, капитализируются соответствующие заемные проценты для создаваемых квалифицируемых активов (по IAS 23).
Формула (в тексте): стоимость = цена покупки + прямо относимые расходы + оценка обязательств по демонтажу.
- РСБУ: первоначальная стоимость включает цену покупки, таможенные пошлины, доставку, монтаж и иные расходы, необходимые для приведения в состояние пригодное к использованию; НДС, подлежащий возмещению, не включается. Капитализация процентов возможна по условиям учетной политики и правилам ПБУ, но практики и правила жестче, чем в МСФО.
3) Последующая оценка и переоценивание
- МСФО: после признания можно применять одну из моделей:
- модель себестоимости (cost model): учитывается по первоначальной стоимости за вычетом накопленной амортизации и убытков от обесценения;
- модель переоценки (revaluation model): актив переоценивается до справедливой стоимости; переоценки должны выполняться с достаточной частотой, чтобы не искажать балансовую стоимость. При увеличении стоимости прирост в основном отражается в прочем совокупном доходе и накапливается в капитале (revaluation surplus), при уменьшении — в прибыли/убытке, за исключением случаев, когда есть предыдущий резерв по данному активу.
Обязательны тесты на обесценение по IAS 36; возможны восстановления стоимости (реверсалы) при соблюдении условий.
- РСБУ: переоценка (переоценивание) допускается и проводится по правилам ПБУ с использованием рыночной или инвентаризационной оценок; требования к частоте и методике чаще нормативно регламентированы. Результаты переоценки отражаются в учёте по правилам ПБУ — приросты обычно отражаются в дополнительно формируемых статьях капитала (или в прочем капитале), убытки — в прибыли/убытке либо уменьшают ранее созданный резерв (в зависимости от учетной политики и конкретных правил). Механика признания и представления реже ориентирована на OCI как в МСФО. Тесты на обесценение в РСБУ формализованы слабее, восстановление стоимости ограничено и зависит от нормативов и учетной политики.
4) Прочие важные отличия (которые влияют на переоценку и последующую стоимость)
- Компонентный учет: МСФО требует раздельного учёта значимых компонентов с разными СПИ; РСБУ зачастую применяет единый подход к объекту.
- Остаточная стоимость и амортизация: МСФО требует оценки остаточной стоимости и выбора метода амортизации, отражающего паттерн потребления выгод; РСБУ чаще использует линейные или нормативные группы и тесно связано с налоговыми/регламентными сроками.
- Обязательства по разборке/рекультивации: по МСФО такие обязательства капитализируются в стоимости актива и дисконтируются; в РСБУ практика и требования отличаются и часто менее детализированы.
- Раскрытия: МСФО требует более широких раскрытий (политика оценки, переоценочные резервы, предполагаемая справедливая стоимость и т.д.); РСБУ — более ограниченный набор раскрытий.
Краткое практическое следствие: МСФО даёт большую гибкость (revaluation model, резервы в OCI, компонентный учёт, капитализация устранения), требует больше суждений и раскрытий; РСБУ более регламентирован, ориентирован на формальные правила и часто приводит к иным балансовым стоимостям и амортизации для финансовой и налоговой отчётности.