Кратко и по существу — принципы и критерии формирования резерва под обесценение дебиторки по МСФО (IFRS) и по РСБУ.
1) Основная идея (общая)
- Резерв отражает ожидаемые потери от невозврата дебиторской задолженности.
- Различие: МСФО — модель ожидаемых кредитных потерь (forward‑looking, ECL); РСБУ — модель «фактических/объективных признаков» (incurred loss), чаще консервативная и ситуативная.
2) IFRS (в основном IFRS 9)
- Модель: ECL = вероятность дефолта × потери при дефолте × объём на момент дефолта:
$\mathrm{ECL}=\mathrm{PD}\times \mathrm{LGD}\times \mathrm{EAD}$.
- Два уровня признания:
- 12‑месячные ECL (Stage 1): для инструментов, где кредитный риск не вырос существенно с момента первоначального признания. Используется ${\mathrm{PD}}_{12m}$.
${\mathrm{ECL}}_{12m}={\mathrm{PD}}_{12m}\times \mathrm{LGD}\times \mathrm{EAD}$.
- Полные (lifetime) ECL (Stage 2 и Stage 3): если с момента признания произошло существенное увеличение кредитного риска (SICR) — признаётся ожидаемая потеря за весь остаток срока, а для кредитно‑обесценённых (кредит impaired) — аналогично, с иными учётными последствиями.
${\mathrm{ECL}}_{life}={\mathrm{PD}}_{life}\times \mathrm{LGD}\times \mathrm{EAD}$.
- Упрощённый подход для торговой дебиторки без значимого финансирования: можно сразу признавать lifetime ECL (т. е. резерв рассчитывается всегда по ожидаемым потерям).
- Оценка должна учитывать прогнозы экономики (forward‑looking), релевантную историю и макрофакторы. Дисконтирование применяется, если есть существенное финансирование.
Когда создавать по IFRS:
- Всегда оценивать ожидаемые потери.
- Если ожидаемые потери > 0 → создавать резерв; в практике: для большинства торговых долгов создают резерв на lifetime ECL (упрощённый подход). Для стандартного подхода — 12‑мес. до тех пор, пока нет SICR; при SICR — перевод в lifetime.
3) РСБУ (российские правила)
- Подход основан на наличии объективных признаков обесценения (например: просрочка значительного срока, неплатёжеспособность/банкротство должника, судебные иски, реструктуризация долга с ухудшением условий и т.п.).
- Резерв формируется, когда есть основания полагать, что задолженность не будет полностью взыскана. Часто используется метод старения задолженности и закреплённые процентные ставки для оценки возможной потери, но формализованных единых правил нет — зависит от учетной политики предприятия.
- Для краткосрочных дебиторок дисконтирование обычно не применяется; при наличии судебных споров или банкротства — формируют конкретный резерв на ожидаемую сумму невозврата.
Когда создавать по РСБУ:
- Только при наличии объективных признаков (incurred loss). Если таких признаков нет — резерв, как правило, не создают.
- Практически: при существенной просрочке (внутренние правила: например >90 дней), при банкротстве/заявлении о неплатежеспособности, при наличии подтверждённых претензий или если должник неоднократно нарушал платежи.
4) Практические отличия и последствия
- IFRS — более раннее и проактивное признание потерь (возможна большая волатильность P&L).
- РСБУ — позднее признание, резерв образуется только по факту появления признаков; может давать более высокую отчётную прибыль до момента признания проблем.
- В учётной политике нужно чётко прописать методы оценки (aging‑tables, PD/LGD модели, пороги SICR), источники данных и частоту пересмотра.
5) Короткие рекомендации
- Если применяете МСФО: внедрить модель PD×LGD×EAD (или упрощённый подход для торговой дебиторки), оценивать SICR и документировать прогнозы.
- Если только РСБУ: установить в учётной политике критерии объективных признаков (просрочки, банкротство, судебные решения) и методику расчёта резервов (процентные таблицы или конкретные оценки).
- Для обеих систем — документировать обоснования и использовать forward‑looking данные в МСФО.
Если нужно — могу привести пример расчёта резерва по старению дебиторки (таблица + формулы) или образец критериев SICR.