Кратко — план действий, проводки и возможные последствия.
1) Оценка и документирование
- Подтвердить факт и сумму ошибки: $R=500000$ руб. (уточните, это без НДС или с НДС).
- Собрать подтверждающие документы (контракты, счета-фактуры, банковские выписки, акты).
- Определить материалность ошибки по правилам организации и ПБУ (исправление ошибок прошлых лет).
2) Как корректировать отчётность
- Если ошибка материальна — исправлять путем пересоставления (рестатмента) прошлой (и, при необходимости, ранее представленной) отчетности: скорректировать оборотно-сальдовые остатки и скорректировать начальное сальдо нераспределённой прибыли (или убытка) на дату начала пересматриваемого периода; сделать раскрытие в примечаниях (характер ошибки, суммы, влияние на строки отчёта).
- Если ошибка несущественна — корректировать в текущем отчётном периоде с раскрытием в пояснениях.
3) Типовые бухгалтерские проводки (иллюстративно)
- Обозначения: $R$ — сумма пропущенной выручки, $T$ — ставка налога на прибыль (например, $T=20\%$), $v$ — ставка НДС (если применимо, например $v=20\%$).
Сценарий A — НДС не предусмотрен (или сделка без НДС), выручка $R=500000$:
- Увеличение активов и корректировка капитала/налогов (т.к. это прошлый период, корректируем не текущую прибыль, а нераспределённую):
Дт 51/50/62 — $R$
Кт 84 (Нераспределённая прибыль) — $R\cdot (1-T)$
Кт 68.1 (Налог на прибыль к уплате) — $R\cdot T$
Пример при $T=20\%$: налог = $500000\cdot 20\%=100000$, корректировка капитала = $500000-100000=400000$.
Сценарий B — выручка облагается НДС и $R$ — чистая цена (без НДС):
- НДС: $VAT=R\cdot v$, брутто = $R+VAT$.
Дт 51/50/62 — $R+VAT$
Кт 84 (Нераспределённая прибыль) — $R\cdot (1-T)$
Кт 68.2 (НДС к уплате) — $VAT$
Кт 68.1 (Налог на прибыль к уплате) — $R\cdot T$
(Если $R$ — уже с НДС, сначала выделить НДС: $R_{net}=R/(1+v)$, и дальше по аналогии.)
4) Налоговые и внебюджетные последствия
- Коррекция налоговой базы по налогу на прибыль: необходимо представить уточнённую декларацию за соответствующий налоговый период(ы) и уплатить недоимку по налогу плюс начисленные пени и возможные штрафы.
- По НДС (если применимо): сдать уточнённую декларацию по НДС, уплатить НДС, пени и штрафы; возможны последствия по праву принятия НДС к вычету у контрагента — проверить корректность документов.
- Сроки давности: проверить применимые сроки камеральных/выездных проверок и срок исковой/налоговой давности (обычно три года для доначисления налогов, но уточнять по конкретной ситуации).
- Возможна проверка налоговой (увеличение риска проверки), начисление штрафов (в зависимости от того, была ли самокоррекция до проверки — штрафы иска можно уменьшить).
5) Влияние на аудит и финансовую отчётность
- Аудитор потребует полноценного объяснения и документов; при существенной корректировке — он потребует пересоставления/исправления прошлых отчётов и сделает особое раскрытие в отчёте аудитора; при непредставлении или неадекватном раскрытии — возможна модификация мнения аудитора.
- В отчётных примечаниях: раскрыть природу ошибки, суммы по каждой строке отчетности и влияние на налоговые обязательства.
6) Практические рекомендации
- Своевременно подать уточнённые налоговые декларации и уплатить недоимку с пенями; при возможности — добровольно (до проверок) это снижает риски штрафов.
- Подготовить расчёт корректировки с указанием налоговых последствий и документов.
- Согласовать с аудитором и, при необходимости, с налоговым консультантом/юристом.
7) Кратко о проводках для бухгалтера (резюме)
- Если корректируете прошлый период напрямую через капитал (при материальной ошибке): Дт (актив) — полная сумма, Кт 84 — чистая после налога, Кт 68.1/68.2 — суммы налогов (как выше).
- Если решено рестейтить соответствующие прошлые обороты — провести так, чтобы в историческом периоде были отражены выручка, налоги и вытекающие счёта; раскрыть в примечаниях.
Если нужно — могу дать конкретные проводки и текст примечания для рестейта с учётом того, включён ли НДС и какая ставка налога на прибыль.