Кратко — варианты учёта процентов и резервов при частичной просрочке через год. Сначала — предположения для примеров: кредит $P=10000000$ руб., ставка $r=10\%$, срок $n=3$ года. Если кредит аннуитетный, годовой платёж
$$A=\frac{P\cdot r}{1-(1+r{)}^{-n}}\approx 4019274\text{руб.},$$ проценты за 1-й год $=1000000$, погашение тела в 1-й платеже $\approx 3019274$, остаток основного долга после года $\approx 6980726$.
1) Учет процентов — варианты
- Продолжать начислять проценты (акруальный метод), если риск не перешёл в существенный:
- бухзапись при начислении: Debit «Проценты к получению» $1000000$, Credit «Процентный доход» $1000000$.
- при оплате: Debit «Денежные средства», Credit «Проценты к получению».
- Перестать начислять проценты (non‑accrual), если просрочка существенна/кредит проблемный (по локальным правилам/IFRS: существенное ухудшение или кредит-импэйрд):
- отменить ранее начисленные доходы: Debit «Процентный доход» $1000000$, Credit «Проценты к получению» $1000000$.
- доход признаётся только по факту получения наличных.
- Капитализация процентов или реструктуризация — если стороны согласовали изменение условий: пересчитать график и отражать изменение как модификацию (возможна корректировка балансовой стоимости займа и признание прибыли/убытка от модификации в соответствии с учетными стандартами).
2) Формирование резервов (общая логика и варианты)
- Метод фактических резервов (specific provisioning): резерв = оценочная ожидаемая потеря по данному займу; запись: Debit «Расходы на резервы», Credit «Резерв под обесценение по ссудам».
- Коллективный/портфельный резерв: для портфеля схожих кредитов по статистическим параметрам.
- Модель ожидаемых кредитных убытков (ECL, IFRS 9): различают стадии
- Stage 1 — 12‑месячный ECL;
- Stage 2 — lifetime ECL при существенном увеличении кредитного риска;
- Stage 3 — lifetime ECL для кредитов кредитно‑импэйрд (безнадежные/находящиеся в дефолте).
Формула (суммарно по периодам):
$$\text{ECL}=\sum _t{\text{PD}}_t\times {\text{LGD}}_t\times {\text{EAD}}_t\times D{F}_t.$$ - Регуляторные подходы (напр., требования Центробанка РФ) — резервирование по группам просрочек (30/90/180+ дней) с фиксированными ставками — применять если требуется по локальным правилам.
3) Примеры численно (иллюстрация)
- Сценарий A: пропущены только проценты за 1 год (аннуитетный кредит; долг основного после года $\approx 6980726$):
- если перевод в Stage 2/3 и считать PD=30%, LGD=45%, EAD = остаток основного $6980726$:
$$\text{ECL}\approx 6980726\times 0.30\times 0.45\approx 942400\text{руб.}$$ - проводка резерва: Debit «Расходы на резервы» $942400$, Credit «Резерв под обесценение» $942400$.
- Сценарий B: кредит бессрочно «bullet» (остаток $=10000000$), тот же PD/LGD:
$$\text{ECL}\approx 10000000\times 0.30\times 0.45=1350000\text{руб.}$$ - Если прекращён начисление процентов, отмените начисленный доход (см. выше) и резервируйте как для просроченной задолженности.
4) Дальнейшие действия и рекомендации
- Оценить позицию по стандартам (МСФО/локальный ПБУ/регулятор): определить Stage 1/2/3 или категорию по правилам ЦБ.
- Если реструктуризация — пересчитать дисконтированные потоки и корректировать балансовую стоимость; документировать изменённые условия.
- При подтверждённой безнадёжности — списание (partial/full write-off) с уменьшением резерва: Debit «Резерв», Credit «Заем/Дебиторская задолженность».
- Вести раздельный учёт: проценты (доход/кеш) и резервы по основному долгу.
Если нужно, могу: 1) рассчитать точный график платежей и остатки по вашему типу продукта (аннуитет/линейный/буллет), 2) привести пример проводок для конкретного сценария просрочки (с конкретными суммами и статьями).