Кратко — ключевые различия и примеры.
Ключевые принципы
- МСФО (IFRS) 15: выручка признаётся при выполнении обязательства по передаче контроля покупателю; признание может быть «во времени» (over time) или «в моменте» (point in time) в зависимости от признаков контроля и права на оплату.
- Российский бухгалтерский учёт (ПБУ 9/99 и практика): выручка признаётся при фактическом оказании услуг и документальном оформлении приёмки (акт, счёт-фактура и т.п.); часто ориентируются на факт приёмки заказчиком или на момент оформления права на оплату.
Последствия для периода признания (примеры)
1) Договор поддержки IT‑услуг, срок $12$ месяцев, фиксированная цена $1200$.
- IFRS 15: если клиент получает и использует услуги непрерывно (контролирует результат по ходу), признаём равномерно — ежемесячно $\frac{1200}{12}=100$.
- РСБУ (ПБУ 9/99): если по договору есть ежемесячные акты приёмки — аналогично по месяцам $100$; если акт только по окончании работ — вся сумма признаётся в конце периода (месяц $12$).
2) Договор на разработку с промежуточной оплатой, но официальная приёмка — только по завершении (работа идёт постоянно, цена $600$).
- IFRS 15: если заказчик контролирует незавершённый результат или у исполнителя есть право на оплату за выполненную часть, выручку признают по мере выполнения (например по прогрессу: месячный доход $\frac{600}{6}=100$ при 6‑месячном проекте).
- РСБУ: часто требуется акт приёмки; при отсутствии промежуточных актов — признание в момент окончательной приёмки (всего $600$ в конце).
3) Договор с переменной частью (бонус/штраф): фиксированная $1000$ + бонус до $200$ при выполнении KPI.
- IFRS 15: переменную часть учитывают как «переменную оплату», но признают лишь в объёме, который не приведёт к значительной последующей корректировке (constraint). Возможно признание сначала $1000$, бонус — позднее или по мере вероятности.
- РСБУ/налоговая практика: часто признают то, что документально подтверждено; бонус — при оформлении и признании заказчиком.
Дополнительные отличия
- Распределение цены между несколькими обязательствами: IFRS 15 требует распределения по справедливым standalone‑ценам; в РСБУ это делается реже (может признаваться по договорам/актам по этапам).
- Себестоимость и капиталиация затрат на приобретение контракта: IFRS 15 требует капитализировать некоторые затраты на получение контракта; в РСБУ такие затраты обычно списываются в расходы.
Практический вывод
- В типичных сервисных договорах IFRS 15 чаще приводит к более раннему признанию выручки (по мере выполнения) при наличии экономического контроля/права на оплату, тогда как российская практика требует документальных подтверждений приёмки и может сдвигать признание на более поздний момент.