Коротко: нужно определить, является ли полученное от поставщика гарантийное обязательство (выплата до $2000000$ за $5$ лет) возмещением вероятных расходов (тогда признаётся актив — дебиторская сумма) или только условным (контингентное право — раскрывается, но не признаётся). Дальше — запись и раскрытия.
1) Случай A — возмещение вероятно («виртуально наверняка»):
- измерьте сумму возмещения по справедливой/приведённой стоимости. Если номинал $2000000$ выплачивается в разные моменты, дисконтируйте: $$PV=\frac{2000000}{(1+r{)}^5}$$ (или по соответствующей структуре платежей).
- если ранее создан резерв по гарантии (по вашим обязательствам), признавайте возмещение как отдельный актив и уменьшайте резерв (сумма актива не должна превышать резерва).
Пример проводок (при признании полных $2000000$ и отсутствии дисконтирования):
- Дт «Прочие дебиторы — требования к поставщику» $2000000$
Кт «Резерв по гарантийным обязательствам» $2000000$ - если возмещение признано отдельным финансовым активом по амортизированной стоимости, в последующих периодах начисляйте процентный доход методом эффективной ставки и учитывайте возможные ожидаемые кредитные потери (IFRS 9).
- примечание: если возмещение признано до возникновения расходов, доход напрямую не признаётся — вместо этого снижается резерв или оформляется дебиторская задолженность.
2) Случай B — возмещение не является «виртуально наверняка» (маловероятно/неопределённо):
- не признавайте актив; рассматривайте как контингентный актив.
- раскрывайте информацию в примечаниях (см. ниже).
3) Обязательные раскрытия в примечаниях к финансовой отчётности:
- характер операции: что именно гарантирует поставщик, сроки ( $5$ лет ), лимит $2000000$ руб. ($2000000$).
- основание для признания или непризнания актива (оценка вероятности получения возмещения, факты, документы).
- если признан актив: его классификация (прочие дебиторы / финансовые активы), первоначальная сумма и метод измерения (PV или номинал), применённая ставка дисконтирования, порядок последующего измерения (амортизированная стоимость / справедливая стоимость), ожидаемые кредитные потери, срок погашения.
- если не признан (контингентный актив): описание, оценочная величина $2000000$, вероятность поступления, обстоятельства/условия, при которых станет вероятным получение.
- ссылки на применимые политики учёта (учёт резервов по гарантиям, признание возмещений, финансовые инструменты — IAS 37/IFRS 9 или соответствующие национальные стандарты).
- влияние на риски и ликвидность (если существенно).
Короткая рекомендация: проверьте документ гарантии (условия возмещения и момент наступления права), оцените вероятность получения и дисконтируйте при необходимости; затем либо признавайте дебиторскую задолженность и снижайте резерв, либо оставляйте раскрытие как контингентный актив.