Цель — понять причины высокой оборачиваемости в декабре и оценить, повышает ли это риск существенного искажения (существенности, наличия/существования, оценки/оценочности, раскрытий). Предлагаемые шаги — кратко, по группам.
Аналитические процедуры
- Сравнить показатели по периодам: декабрь текущего года vs предыдущие месяцы и декабрь прошлого года; по ключевым SKU/категориям; с отраслевыми бенчмарками.
- Рассчитать и проследить ключевые коэффициенты: оборачиваемость запасов $=\frac{\text{Себестоимость реализованной продукции (COGS)}}{\text{Средние запасы}}$, дни запасов $=\frac{365}{\text{оборачиваемость}}$ (или за период).
- Анализ по SKU: распределение по скорости движения (fast/slow movers), 80/20 (Pareto). Выявить аномальные категории с резким ростом оборота.
- Анализ валовой маржи и маржинальности по SKU/каналам — резкое снижение/рост маржи может указывать на дисконтирование или перемены в признании выручки.
- Анализ остатков и оборота по клиентам/поставщикам (концентрация, сезонные покупатели, возвраты).
- Сравнение отгрузок и фактических отгрузок: выявить возможное “channel stuffing” (перекачку продаж в декабрь).
Тесты соответствия (контролей)
- Проверить контроль за регистрацией приходно-расходных операций по товарам: своевременность и корректность отражения приходов/расходов в учете.
- Оценить и протестировать процедуры учета отгрузок/возвратов вокруг отчетной даты (cut‑off): есть ли регламент, кто отвечает, журнал регистрации. Тестировать выборочно.
- Тесты разрешений и санкционирования акций/скидок/возвратов: согласование акций маркетинга с учетными записями.
- Контроль физической охраны и доступа к складу, инвентарные описи и их пересчёт, использование сканирования/штрихкодов.
- Контроль оценки запасов (процедуры по списанию, резервам под устаревание и недопродажу). Проверить, кто утверждает списания и как документируется.
Существенные (существенно-доказательные) тесты по существованию и оценке
- Cut‑off тесты: для выборки операций за период +/- несколько дней вокруг 31.12 (расширенный период, если аномалии) — сверка товарных накладных, ТТН, перевозчиков, отгрузочных дат и дат отражения в учете.
- Наблюдение физической инвентаризации/выборочный пересчёт остатков: сосредоточиться на SKU с высоким оборотом и крупных остатках. Подтвердить фактическое существование.
- Проверка консигнационных товаров и товаров, отгруженных, но не переданных права собственности (право собственности/договорные условия).
- Тесты оценки: пересчет себестоимости (проверка применения метода: FIFO, средневзвешенный), перерасчет стандартных/плановых цен, проверка распределения накладных расходов.
- Тест нижней из стоимости и чистой возможной цены продажи (LCNRV/NRV): для выборки SKU сравнить себестоимость с последующими продажными ценами, скидками, акциями; просмотреть продажи после даты отчётности и договоры с клиентами на скидки/возвраты.
- Проверка возвратов после даты отчётности (последующие события) — много возвратов в январе может указывать на агрессивную отгрузку в декабре.
- Подтверждения у поставщиков/клиентов по существенным остаткам/трансферам, если есть сомнения.
Дополнительные процедуры при высоком риске
- Расширить выборки и окна cut‑off, снизить допуск по ошибке в выборках.
- Пересмотреть оценку риска и план операций — увеличить субстантивные процедуры, включить больше SKU и операций.
- Проанализировать договоры на предмет условий продажи с правом возврата, консигнации, соглашений о цене/реалокейшн.
- Проверить корреспонденцию бухгалтерии и отдела продаж/логистики (письма, записи о рекламациях, актах выполненных работ/приема).
- Рассмотреть привлечение экспертной оценки (оценка NRV для сложных категорий).
Ключевые признаки мошенничества/искажений, на которые обратить внимание
- Резкий рост отгрузок перед год‑концом при увеличении возвратов после него.
- Несоответствие между складскими записями и бухгалтерским учетом.
- Активное использование скидок/бонусов без документального подтверждения.
- Необычные операции между связанными лицами или консигнационные схемы.
Кратко: начните с детальной аналитики (SKU, дни запасов, маржа, cut‑off), протестируйте ключевые контроли по учёту и cut‑off, выполните наблюдение и выборочные пересчёты, проверку оценки (методы, NRV) и расширьте тестирование при подтверждении повышенного риска.