Кратко и по делу.
1) Как влияет метод на финансовый результат при инфляции
- FIFO (первая поступила — первая выбыла): списываются более старые, обычно более дешёвые партии, поэтому себестоимость продаж (COGS) ниже, валовая прибыль выше, остатки на балансе оцениваются по более высоким недавним ценам. Формула прибыли: $\text{Прибыль}=\text{Выручка}-\text{COGS}-\text{Прочие расходы}$. При инфляции: ${\text{COGS}}_{FIFO}<{\text{COGS}}_{WAvg}<{\text{COGS}}_{LIFO}$ → прибыль и налоговая база: ${\text{Profit}}_{FIFO}>{\text{Profit}}_{WAvg}>{\text{Profit}}_{LIFO}$.
- Средневзвешенная стоимость (WAvg): каждая реализация списывается по средневзвешенной себестоимости, результат между FIFO и LIFO — сглаживает колебания цен. Прибыль и оценки запасов занимают промежуточное положение.
- LIFO (последняя поступила — первая выбыла): списываются последние, более дорогие партии, поэтому COGS выше, бухгалтерская прибыль ниже, остатки на балансе показывают более старые (дешёвые) закупки. При инфляции LIFO дает налоговый эффект отложенной уплаты (меньшая налоговая база).
2) Налоговые и регуляторные последствия в РФ
- Налог на прибыль рассчитывается от налоговой базы, которая в общем случае вытекает из бухгалтерской (финансовой) прибыли с налоговыми корректировками. Следствие: более высокая бухгалтерская прибыль (FIFO) обычно приводит к большей налоговой базе и большей сумме налога.
- Ставка налога на прибыль в РФ примерно $\approx 20\%$ (включая федеральную и региональную части) — влияние: экономия налога при переходе к LIFO примерно $\Delta \text{Tax}\approx ({\text{COGS}}_{LIFO}-{\text{COGS}}_{FIFO})\times 0,2$.
- Важно: LIFO запрещён в МСФО; в российском учёте фактически широко не применяется и имеет ограничения. Многие российские компании, готовящие консолидированную отчётность по МСФО или работающие с иностранными инвесторами, не используют LIFO. На практике налоговые и бухгалтерские правила требуют документированного, непрерывного применения выбранного метода и соответствия ПБУ/ФСБУ и налоговому учёту — применение LIFO для целей налогового учёта в РФ ограничено/не типично. (Рекомендую сверить текущее нормативное состояние у бухгалтера/юриста, если нужно формальное решение.)
3) Влияние на показатели и риски
- FIFO: выше прибыль, лучшие рентабельности и коэффициенты ликвидности, но выше налоговые выплаты и риск занижения денежных потоков при инфляции.
- WAvg: меньше волатильности прибыли, удобен при однородных запасах, прост в администрировании.
- LIFO: уменьшает прибыль и налоговую нагрузку при инфляции, но ухудшает показатели рентабельности и баланс; проблемен при внешней отчётности (МСФО).
4) Примеры отраслей, где метод предпочтителен
- FIFO: продукты питания, фармацевтика, розничная торговля, где важна прослеживаемость и срок годности; также корпоративная отчетность для привлечения инвестиций (показывает более высокую прибыль).
- Средневзвешенная: химия, нефтепереработка, металлургия, производство со взаимозаменяемыми и однородными запасами (упрощает учет и сглаживает колебания цен).
- LIFO (в теории/для управленческого учёта): сырьё и материалы с быстро растущими ценами (энергетика, добыча полезных ископаемых, тяжёлое машиностроение) — если цель снизить налоги/показать меньшую прибыль; однако в РФ и при МСФО применение ограничено/не рекомендуется для внешней отчетности.
Вывод: при инфляции FIFO увеличивает бухгалтерскую прибыль и налоговую нагрузку, средневзвешенная даёт промежуточный эффект и устойчивость, LIFO снижает прибыль и налог (но в РФ/МСФО его применение ограничено и часто неприменимо для внешней отчётности).