Кратко и по делу.
1) Фиксация доли служебного использования
- Ведите путевые листы/журнал пробега — налоговые вычеты по амортизации и по эксплуатационным расходам возможно применять только в части, пропорциональной доле служебных поездок. Обозначим эту долю $s$ (в долях от 1).
2) Расчёт амортизации в налоговом учёте
- Выберете метод и норму (п. учетная политика). Часто применяют линейный метод и полезный срок $N$ (примерно 5 лет для легкового авто, уточните в вашей политике).
- Годовая амортизация (линейная): $$D=\frac{C}{N},$$ где $C$ — первоначальная стоимость (здесь $3000000$ руб.).
- Налоговая часть, принимаемая в расходы (служебная доля): $$D_{нал}=D\cdot s.$$ - Негодная/личная часть амортизации (не признаётся как расход по налогу на прибыль): $$D_{лич}=D\cdot (1-s).$$
Пример (для наглядности): пусть $N=5$, $s=0,7$.
- $D=\frac{3000000}{5}=600000$ руб./год.
- $D_{нал}=600000\times 0,7=420000$ руб./год (можно учесть в налоговых расходах).
- $D_{лич}=180000$ руб./год (не учитывается при налогообложении прибыли).
3) Налоговые последствия для директора (натуральный доход)
- Предоставление служебного авто для личного пользования рассматривается как доход в натуральной форме. Для целей НДФЛ налоговая база определяется упрощённо: месячный доход $$B_m=0,01\times C.$$ Годовой доход $$B=0,12\times C.$$ - Для $C=3000000$: $B_m=30000$ руб., $B=360000$ руб.
- НДФЛ (резидент) = $B\times 0,13=360000\times 0,13=46800$ руб. (работодатель должен удержать/начислить НДФЛ).
- На такую натуральную выплату также начисляются страховые взносы по действующим тарифам (начисление и уплата работодателем).
4) Прочее
- Эксплуатационные расходы (топливо, ТО, страховка) также распределяйте пропорционально $s$: расход, относимый в налоговый учёт — $Expens{e}_{нал}=Expense\cdot s$.
- Документы: путевые листы, приказ об использовании автомобиля, учетная политика (метод амортизации, срок) — обязательны для подтверждения позиции в проверке.
- VAT/другие последствия: при принятии НДС к вычету/прочих режимах возможны дополнительные корректировки — уточняйте отдельно.
Рекомендация: определите и документально зафиксируйте долю служебного использования, учетную политику (метод и срок амортизации) и ведите расчёты как выше; при сомнениях — запросите консультацию аудитора/налогового юриста по деталям (ставки взносов, специальные лимиты, особенности НДС).