Кратко — что найдены, как исправить, как повлияет на ОДДС.
1) Выявленные ошибки
- Классификационная ошибка: товарная дебиторская задолженность ошибочно включена в строку денежных средств → денежные средства завышены на сумму $X$, дебиторская задолженность занижена на $X$.
- Возможная сопутствующая ошибка на уровне проводок: при продаже сумма могла быть записана Дт «Денежные средства» Кт «Выручка» вместо Дт «Дебиторская задолженность» Кт «Выручка» — тогда и отчёт о движении денежных средств (поступления от клиентов) завышен.
- Влияние на показатели: ликвидность и коэффициенты (текущая ликвидность и др.) и балансовые статьи искажены; сумма чистых активов не меняется при чистой переклассификации, но показатели наличности — меняются.
2) Исправительные проводки (общая форма, сумма $X$)
- Реализация исправления переклассификации:
Дт «Торговая дебиторская задолженность» — $X$
Кт «Денежные средства (касса/расчётный счёт)» — $X$
- Если исходно неверно проведена операция продажи (поступления были отражены как денежные), а надо было учесть кредитовую продажу:
(а) коррекция балансовых счетов (как выше) — Дт ДЗ $X$ / Кт ДС $X$;
(б) если при ошибочном отражении были сделаны налоговые проводки (НДС, авансы и т.п.) — скорректировать соответствующие обязательства/налоги в соответствии с фактической ситуацией.
- Если ошибка предыдущих периодов и исходные проводки уже закрыты — сделать корректирующую запись в начале текущего периода с раскрытием в примечаниях (или рестейтментом согласно стандартам).
3) Влияние на отчет о движении денежных средств (ОДДС)
- Немедленный эффект на баланс: денежные средства уменьшаются на $X$, дебиторская задолженность увеличивается на $X$.
- Варианты влияния на ОДДС:
- Если ошибочная классификация была только в балансе на отчетную дату (без искажений движений за период): закрывающий остаток денежных средств уменьшится на $X$, но если та же ошибка была и на начало периода — чистое изменение наличности за период $=$ «Закрытие — Открытие» может не измениться. Формально: $\Delta Cash=Cas{h}_{closing}-Cas{h}_{opening}$.
- Если ошибка связана с неверно учтёнными поступлениями от клиентов (т.е. на уровне операций): отчёт о движении денежных средств по операционной деятельности был завышен на $X$ (поступления от клиентов), следовательно надо скорректировать ОДДС: уменьшить поступления от клиентов и итоговый чистый денежный поток от операционной деятельности на $X$.
- Требуется пересчитать/пересоставить ОДДС и остатки денежных средств; если ошибка относится к прошлым периодам и существенна — выполнить рестейтмент и раскрыть влияние.
4) Требования по раскрытию и учёту
- Если ошибка существенна — корректировка предыдущих отчётов в соответствии с применимыми стандартами (IAS 8/п. методологии РСБУ): рестейтмент сравнительных данных и раскрытие природы, суммы и влияния на каждую статью финансовой отчётности.
- Проверить налоговые последствия (НДС, налог на прибыль), кассовые операции и возможность корректировки кассовых книг/банковских выписок.
Резюме: основная исправительная проводка — Дт «Торговая дебиторская задолженность» $X$ / Кт «Денежные средства» $X$. Надо оценить, была ли ошибка только презентационной природы или повлияла на движения (и тогда пересчитать ОДДС и раскрыть рестейтмент), а также скорректировать смежные налоговые проводки при необходимости.