Коротко: метод начисления (accrual) отражает экономическую реальность — доходы при их возникновении и расходы при их возникновении; кассовый метод — отражает только фактические денежные потоки. Каждый даёт «достоверную картину» в разных ситуациях и имеет разные налоговые последствия.
1) Метод начисления (начисленный учет)
- Суть: доход признаётся, когда услуга выполнена/товар отгружен и есть разумная уверенность в получении оплаты; расход — когда возникло обязательство.
- Где более достоверен: для компаний с кредитными продажами, длительными контрактами, запасами, проектными работами — даёт правильное соответствие доходов и расходов (matching), отражает рентабельность периода, показывает обязательства и дебиторскую задолженность.
- Примеры: продажа на условиях 30 дн. в декабре на сумму $100,000$ признаётся в декабре по начисленному методу.
- Налоговые последствия: налоговая база формируется раньше — налог платится в период признания дохода даже если деньги ещё не получены, что может создать дефицит ликвидности; для расходов — вы получаете вычет раньше (если расход признан), что уменьшает налогооблагаемую прибыль. Многие юрисдикции требуют начисленного учёта для крупных налогоплательщиков и при наличии запасов/ДЗ.
2) Кассовый метод (денежный метод)
- Суть: доход признаётся при фактическом поступлении денег; расход — при оплате.
- Где более достоверен: для малого бизнеса и сервисных предприятий с минимальными кредитными операциями, когда важнее отслеживать реальный денежный поток и способность платить обязательства. Подходит для оценки ликвидности.
- Примеры: та же продажа $100,000$ — по кассовому методу доход будет признан в момент поступления денег (например, в следующем году).
- Налоговые последствия: позволяет отсрочить налогообложение (если вы не получили платёж — не признаёте доход) и/или ускорить списание расходов (предоплата уменьшает налогооблагаемую прибыль в текущем периоде). Это даёт инструменты налогового планирования, но налоговые органы часто ограничивают применение кассового метода (порог по выручке, тип операций).
3) Сравнение и практические последствия
- Экономическая достоверность: начисления лучше отражают прибыльность и финансовые обязательства; касса — реальное состояние ликвидности.
- Риски: при начисленном учёте возможна налоговая нагрузка до получения денег (риск кассового разрыва). При кассовом — прибыль может быть искажена (например, крупные отложенные платежи не показываются), что скрывает кредитный риск.
- Влияние на показатели: рентабельность и маржа корректнее при начислениях; показатели операционной ликвидности (cash flow, покрытие обязательств) — при кассе.
- Налоговые ограничения: многие налоговые режимы требуют начисленного метода для НДС, крупных компаний или при наличии запасов; малые предприниматели часто могут применять кассу (при ограничении по выручке/сфере).
4) Рекомендация
- Для финансовой отчетности и управления долгосрочной рентабельностью — начисленный метод.
- Для контроля ликвидности малого бизнеса и простого налого­планирования — кассовый метод (если разрешён законом).
- Всегда сверяйтесь с налоговым законодательством: переход между методами и их применение часто регламентированы (пределы по выручке, отрасли, требования по учёту НДС).