Краткий аналитический обзор по трём юрисдикциям — как классификация влияет на налоги, типичные схемы ухода и рекомендуемые меры законодателей.
1) США
- Классификация и последствия:
- Налоговая служба (IRS) считает крипто‑активы имуществом (property). Это означает налогообложение при реализации/обмене как прироста капитала и учёт себестоимости (cost basis).
- Доходы от стейкинга, airdrop'ов и майнинга рассматриваются как обычный доход (taxable income) по текущей справке о справедливой рыночной стоимости.
- Долгосрочные ставки прироста капитала: $\{0\%,15\%,20\%\}$ в зависимости от дохода; есть также Net Investment Income Tax $3.8\%$.
- Типичные схемы ухода:
- Использование P2P / самообслуживаемых кошельков и децентрализованных бирж для уклонения от брокерской отчётности (без форм 1099/1099‑B).
- «Wash swap» — быстрые обмены между кошельками/токенами для фиксации убытков/прибыли в нужный налоговый период (в США пока правило wash sale к крипто не применяется явно).
- Перемещение средств в офшоры или через приватные OTС‑сделки.
- Как снизить неопределённость:
- Законодательно закрепить список налоговых событий (trade, swap, staking reward, fork, airdrop) и методики оценки FMV/ cost basis.
- Обязать брокеров и крупные платформы на единый набор отчётных форм; расширить стандарты KYC/AML.
- Ввести безопасные пороги (de minimis) и упрощённые правила для мелких транзакций; разъяснить применение wash‑sale к крипто.
2) Эстония
- Классификация и последствия:
- Для компаний криптовалюты рассматриваются как коммерческие активы; корпоративный налог на распределённую прибыль применяется при выплате дивидендов.
- Система корпоративного налога: налог на распределённую прибыль $20\%$, фактически рассчитываемый как $\text{налог}=\text{распределение}\times \frac{20}{80}$ (эффективно ~$25\%$ на чистую сумму распределения).
- Для физических лиц операции с крипто обычно облагаются как доход/прибыль по ставке подоходного налога (стандартная ставка historically $20\%$).
- Типичные схемы ухода:
- Неприсвоение прибыли (не распределять дивиденды) — откладывание налога благодаря эстонской модели отсрочки налога на реинвестированную прибыль.
- Использование e‑residency и компаний в Эстонии для транзитных операций, если фактическая экономическая деятельность в другом месте.
- Неоднозначное отношение к VAT и к операциям DeFi может позволять спорную оптимизацию.
- Как снизить неопределённость:
- Чёткие инструкции по квалификации операций (trading, custody, staking, DeFi‑пулы) и признакам экономической привязанности компании.
- Усилить требование экономической субстанции для компаний‑резидентов и согласованность с международными стандартами CRS/BEPS.
- Публикация практических примеров расчёта налоговой базы для типовых сценариев.
3) Швейцария
- Классификация и последствия:
- Криптовалюты часто квалифицируют как активы/часть частного имущества (private wealth) для физических лиц; часть доходов (капитальные приросты частных лиц) может быть освобождена от налога на прибыль, но при «профессиональной торговле» облагается как доход.
- Для компаний крипто — коммерческие активы с обычным корпоративным налогообложением; также действует налог на богатство (wealth tax) на уровне кантона.
- Налоговые ставки варьируют по кантонам (значительная дисперсия).
- Типичные схемы ухода:
- Переквалификация деятельности в «частное инвестирование» для получения освобождения от налога на прирост.
- Выбор кантона с низкими ставками или привилегированная процедура (lump‑sum / соглашения для состоятельных лиц).
- Использование смарт‑контрактов и децентрализованных структур для сокрытия реальной прибыли между юрисдикциями.
- Как снизить неопределённость:
- Национальные рекомендации по критериям «профессионального трейдера» vs «частного инвестора».
- Координация между кантональной и федеральной практикой, единые требования по отчётности по крипто‑операциям.
- Стандарты для оценки стоимости токенов и учёта доходов от стейкинга/DeFi.
4) Общие проблемы и рекомендации для законодателей
- Основные источники неопределённости: неоднородная классификация (валюта vs товар vs финансовый инструмент vs собственность), неясность по налоговым событиям (staking, liquidity mining, wrapping, swaps), слабая международная координация.
- Типичные схемы ухода (международные): перемещение компаний/пользователей в благоприятные юрисдикции, использование смешивающих сервисов и DEX для усложнения трассировки, отсутствие брокерской отчётности при P2P/DEX‑сделках.
- Конкретные меры для снижения неопределённости и противодействия уклонению:
- Единая налоговая категория для крипто‑событий с детальным перечнем (sell, swap, gift, airdrop, staking reward, mining).
- Унификация отчётности брокеров/платформ и внедрение стандарта обмена данных между налоговыми администрациями.
- Требование к хранению и передаче cost basis при перемещениях между платформами (on‑chain transfer safe harbor).
- Введение de‑minimis‑порогов и упрощённых форм для частых малых транзакций.
- Ясные критерии для квалификации «профессиональной» деятельности и экономической субстанции для корпоративных структур.
- Международная координация в рамках BEPS/OECD по трансграничной отчетности и обмену информацией.
- Публикация практических примеров расчёта налоговой базы и руководство по учёту DeFi/стейкинга.
Коротко: ключ зависит от юридической классификации — она определяет, облагается ли доход как прирост капитала, обычный доход или корпоративная прибыль. Неопределённость способствует схемам ухода (P2P, DEX, офшоры, структурирование прибыли). Решения: чёткие определения налоговых событий, обязательная отчётность платформ, международная координация и практичные safe harbor для небольших операций.