Кратко — тренд: от национальных «налогов на цифровые услуги» к многосторонним решениям (ОЭСР) и адаптации ЕС: сочетание налогообложения по месту потребления, правил НДС/отчётности и глобального «минимального налога».
Подходы ОЭСР
- Pillar One (перераспределение прав налогообложения): перенос части налогооблагаемой прибыли крупных МНК в юрисдикции рынка/пользователей через Amount A; применяется к высокооборотным и потребительски ориентированным группам, дополняется Amount B (упрощённое вознаграждение функций). Цель — уменьшить зависимость от физического PE и учитывать экономическую локацию спроса. Ограничения — сложность расчётов, пороги охвата, потенциальные споры о квалификации доходов и распределении.
- Pillar Two (глобальный минимальный налог): механизмы IIR/UTPR/STTR вводят минимум налогообложения для доходов МНК (минимальная ставка $15\%$), чтобы снижать стимулы к переводу прибыли. Последствия — «плоский» налоговый пол для МНК, уменьшение налоговой гонки, но администр. сложность и риск каскадной корректировки налога.
- Технические меры: усиление обмена информацией, механизмы разрешения споров (многосторонние конвенции).
Подходы ЕС
- НДС/место поставки: B2C цифровые услуги облагаются НДС в стране потребителя; OSS/IOSS упрощают сбор и отчётность, маркетплейсы часто считаются «посредниками-налоговыми агентами».
- Национальные цифровые налоги (DST): временные и разрозненные (примерно $3\%$ у некоторых стран) — использовались как средство защиты базы до многостороннего решения; ЕС склонялся к общему подходу, но в итоге поддержал внедрение правил ОЭСР и директиву по Pillar Two.
- Отчётность платформ: DAC7 и другие инициативы усиливают автоматизированный сбор данных о транзакциях и платежах фрилансеров/продавцов.
Последствия для налоговой справедливости
- Позитивные:
- перераспределение налоговых прав в пользу стран потребления повышает «справедливость» налогообложения цифровых доходов;
- снижение эрозии налоговой базы и агрессивного трансфертного ценообразования;
- унификация правил (Pillar One/Two + ЕС-директивы) снижает разрозненность и арбитраж.
- Негативные/риски:
- рост админ. расходов и соблюдения для платформ, особенно для МСП и региональных игроков;
- риск двойного налогообложения при несовершенной координации и спорных методах распределения прибыли;
- распределение выгод может быть смещено в пользу крупных рынков (зарубежные/развивающиеся страны получают меньше, если правила сложны или пороги высоки);
- возможная передача налогового бремени на потребителей или исполнителей (комиссии, уменьшение выплат).
- Баланс: политика повышает вертикальную и горизонтальную справедливость между цифровыми и традиционными бизнесами, но требует упрощённых правил, чётких порогов, механизма устранения двойного налогообложения и помощи для стран с низкой налоговой админ. способностью.
Ключевые практические выводы (кратко)
- поддерживать многосторонние решения и стандарты отчётности;
- внедрять простые пороги/безопасные гавани для малых платформ;
- усилить механизмы разрешения споров и техподдержку для развивающихся юрисдикций.
(Основная арифметика: налог = ставка × налоговая база, например $\text{Tax}=r\times B$.)