Ниже привожу типовые бухгалтерские проводки и практическое сравнение двух методов амортизации (прямолинейный и уменьшаемого остатка) на конкретном примере. Если у Вас другие исходные допущения (срок службы, ликвидационная стоимость, налоговая ставка и т.п.), сообщите — пересчитаю.

Исходные данные (для расчёта):

покупная цена оборудования = 12 000 000 руб.;монтаж = 600 000 руб.;доставка = 120 000 руб.;первоначальная стоимость (капитализируемая) = 12 720 000 руб. (12 000 000 + 600 000 + 120 000);примем срок полезного использования = 5 лет, ликвидационная стоимость = 0 (для упрощения);корпоративная налоговая ставка (пример) = 20%;условный операционный результат до амортизации (EBITDA) = 5 000 000 руб./год (для иллюстрации влияния на прибыль и налоги).

1) Первоначальное отражение приобретения и ввода в эксплуатацию
(вариант с учётом, что покупка оформлена в кредит; при оплате — вместо 60/76 ставится 51)

При получении счёта/товара и учёте затрат до ввода в эксплуатацию (капитализация затрат):
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 12 720 000
Кт 60 (или 76 / 51 при оплате) 12 720 000
— (учтены стоимость оборудования + монтаж + доставка; если есть НДС — отдельно по 19/68/19, не рассматриваем здесь).

При вводе в эксплуатацию (перевод в основное средство):
Дт 01 «Основные средства» 12 720 000
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы» 12 720 000

2) Начисление амортизации (проводки одинаковы по бухучёту, меняются суммы)

Общие бухгалтерские проводки при начислении амортизации:
Дт 20/25/26/44/91-2 (в зависимости от вида деятельности — затраты) — «Амортизация» (счет расходов)
Кт 02 «Амортизация основных средств»

Для простоты будем показывать как:
Дт 20 (или 44) — Амортизационные расходы
Кт 02 — Амортизация основных средств

Прямолинейный метод:

годовая сумма амортизации = (12 720 000 − 0) / 5 = 2 544 000 руб./год.
Проводка ежегодно:
Дт 20/44/26 ... 2 544 000
Кт 02 2 544 000

Уменьшаемый остаток (двойное уменьшаемое — double-declining) — пример:

ставка = 2/5 = 40% в год (при чистом DDB). Начисления по годам (округления):
Год 1: 12 720 000 × 40% = 5 088 000
Год 2: (12 720 000 − 5 088 000) × 40% = 3 052 800
Год 3: (остаток) × 40% = 1 831 680
Год 4: 1 099 008
Год 5: остаток для полной ликвидации = 1 648 512 (чтобы суммарно = 12 720 000)
Проводки ежегодно соответствующие суммам:
Дт 20/44 ... [сумма года]
Кт 02 [сумма года]

(На практике часто в конце срока переходят на «выравнивание» сумм, чтобы полностью списать стоимость — см. нижние замечания.)

3) Списание / реализация / списание без возмещения

а) Списание после полной амортизации (списание объекта, если без возмещения):
Дт 02 «Амортизация» 12 720 000
Кт 01 «Основные средства» 12 720 000
— объект снят с учёта.

б) Продажа объекта за денежные средства (пример: продано за 3 000 000):
Дт 51 «Расчётный счёт» 3 000 000
Дт 02 «Амортизация» [на дату] (сумма накопленной амортизации)
Кт 01 «Основные средства» 12 720 000
Кт 91-1 «Прочие доходы» (или 91-2/99 в зависимости от учёта) — при разнице (если продажная цена > балансовой стоимости — доход; если < — убыток)
Если балансовая стоимость (остаточная) = 0 и получили 3 000 000 — признан доход.

4) Иллюстрация влияния методов на прибыль и налогооблагаемую базу (числовой пример)

Предположим EBITDA = 5 000 000 руб./год, налог 20%.

A) Прямолинейный (ежегодная амортизация 2 544 000)

Прибыль до налогообложения = 5 000 000 − 2 544 000 = 2 456 000Налог (20%) = 491 200Чистая прибыль = 1 964 800

Ежегодно одинаково, за 5 лет суммарная чистая прибыль ≈ 9 824 000.

B) Уменьшаемый остаток (двойное) — расчёт по годам (округления):

Год 1:

Амортизация = 5 088 000Прибыль до налога = 5 000 000 − 5 088 000 = −88 000 (убыток)Налог к уплате = 0 (убыток) — фактически налоговая нагрузка снижаетсяЧистая прибыль = −88 000

Год 2:

Амортизация = 3 052 800Прибыль до налога = 1 947 200Налог = 389 440Чистая прибыль = 1 557 760

Год 3:

Амортизация = 1 831 680Прибыль до налога = 3 168 320Налог = 633 664Чистая прибыль = 2 534 656

Год 4:

Амортизация = 1 099 008Прибыль до налога = 3 900 992Налог = 780 198,4Чистая прибыль = 3 120 793,6

Год 5:

Амортизация = 1 648 512Прибыль до налога = 3 351 488Налог = 670 297,6Чистая прибыль = 2 681 190,4

Суммарная чистая прибыль за 5 лет ≈ 9 806 400 (минорные расхождения — за счёт округлений). Налоги во времени распределяются иначе: при уменьшаемом остатке налоги меньше в первые годы и больше в поздние годы.

5) Ключевой анализ влияния методов

Влияние на бухгалтерскую прибыль:

Прямолинейный: равномерное снижение прибыли в течение срока — удобен для прогнозируемости, лучше соответствует принципу сопоставления доходов и расходов.Уменьшаемый остаток: более низкая прибыль (или убыток) в начальные годы и выше в поздние годы — показатели прибыли «сглажены» неравномерно.

Влияние на налогооблагаемую базу и налоговые платежи:

Если налоговое законодательство позволяет использовать тот же метод — уменьшаемая амортизация уменьшает налоги в первые годы (налоговая экономия раньше), но в сумме по всему сроку сумма амортизационных вычетов одинаковая (при нулевой ликвидационной стоимости) — налоги в сумме за весь период одинаковы (при неизменной налоговой ставке), но сдвинуты во времени.Если в бухгалтерском и налоговом учёте применяются разные методы — возникают временные разницы и соответствующие отложенные налоговые обязательства/активы (DTL / DTA).Ускоренная амортизация даёт положительный эффект свободного денежного потока в начальные периоды (налоговая экономия раньше), что полезно для инвестиционного финансирования; однако в поздние годы налоговые платежи будут выше.

Влияние на показатели рентабельности и KPI:

В начале срока при ускоренной амортизации рентабельность активов и рентабельность продаж будут ниже; это может повлиять на соглашения с кредиторами или на оценку эффективности менеджмента.Прямолинейный метод более предсказуем и удобен для сопоставимости отчётности.

6) Практические замечания и рекомендации

Выбор метода может быть ограничен нормативами (налоговое законодательство, внутренняя учетная политика). В России организация в учётной политике выбирает метод амортизации для бухучёта; для налогового учёта — свои правила (есть перечень способов и лимитов).Если используете ускоренную (уменьшаемого остатка), часто на практике в последние годы переходят на выравнивающий метод, чтобы точно списать стоимость к концу срока.Различия между бухгалтерским и налоговым учётом отражаются в учёте отложенных налогов (ПБУ/МСФО требования).При планировании покупки стоит рассчитывать не только бухгалтерский эффект, но и реальный налоговый кэш-флоу (скидка налогов в настоящем лучше, чем в будущем).

Если нужно:

подготовлю детализированные годовые графики начисления амортизации и налогообложения для других вариантов срока/ликвидационной стоимости;составлю проводки для конкретной схемы оплаты (наличными/перечислением/ рассрочка) и с учётом НДС;подготовлю проводки и пример расчёта при продаже с конкретной ценой (расчёт прибыли/убытка при продаже).