Ниже — типовые бухгалтерские проводки и пояснения для случая: банк выдал корпоративный кредит 10 000 000 руб.; через год заёмщик перестал платить. Показаны общие проводки $вт.ч.числовойпример$ и разъяснение различий между учётом банков и нефинансовых организаций. В примерах не приводятся конкретные коды счетов — используйте те, которые приняты в вашей учетной политике.

1) Первичное предоставление кредита
Диспонс:
Дт «Кредиты выданные / Долг перед клиентом $актив$» 10 000 000
Кт «Денежные средства $расчетныйсчет$» 10 000 000

2) Начисление процентов за год $покаплатёжнойпросрочкинет$ Обозначим годовую ставку r $например,10$.

Проводка при начислении процентов:
Дт «Начисленные проценты к получению» $или«Процентыповыданнымкредитамкполучению»$ = 10 000 000 × r
Кт «Процентный доход» = 10 000 000 × r

$Еслипроцентынеоплачены—ониувеличиваютдебиторскуюсумму;еслиоплачены—дебетуетсякасса/банк.$

3) Зафиксирована просрочка / дефолт $заёмщикпересталплатить$ Общие действия банка сразу после факта просрочки:

оценка статуса $кредитныйриск,кредит-импайнмент$;при необходимости — прекращение начисления процентов по общим правилам банка $внекоторыхюрисдикцияхначислениепроцентовпрекращаетсяпринаступлениидефолтаилипереводев«безнадёжные»$;создание резерва $иликорректировкарезерва$ по обесценению.

А) Проводки «традиционного» банковского учёта $локальныеправила/регулятор$ $1$ При прекращении начисления и при невозможности взыскать уже начисленные проценты — списание начисленных процентов:
Дт «Процентный доход» $сторно$ = ранее начисленная сумма процентов $напр.1000000$ Кт «Начисленные проценты к получению» $сторно$ = 1 000 000

$2$ Создание резерва по правилам банковского регулирования $суммарезерваопределяетсяпоправиламклассификациииставкамрегулятора$ Допустим, регулятор требует сформировать резерв p% от основной суммы или по группе классов — для примера возьмём резерв 30% от основного долга → 3 000 000 руб.
Дт «Расходы по созданию резервов (P&L)» 3 000 000
Кт «Резерв по обесценению кредитов $баланс$» 3 000 000

$3$ При признании безнадёжного долга и списании:
Дт «Резерв по обесценению» — сумма списываемая
Кт «Кредиты выданные $основнойдолг$» — соответствующая сумма

Б) Проводки по МСФО $IFRS9$ Ключевые моменты IFRS 9:

используется модель Expected Credit Loss $ECL$;до существенного увеличения кредитного риска — 12‑месячный ECL $Stage1$;при существенном увеличении кредитного риска — lifetime ECL $Stage2$;при кредит-импаэрмент $default/кредит-импайнмент$ — lifetime ECL и особый порядок признания процентов $Stage3$: процентный доход признаётся на чистую балансовую стоимость $гроссминусрезерв$.

$1$ Если после года заёмщик в состоянии дефолта → кредит-импаэрмент → перевод в Stage 3. Нужно оценить lifetime ECL. Пример: ожидаемое восстановление $реализациязалогаипр.$ 2 000 000, значит ожидаемые потери = 10 000 000 − 2 000 000 = 8 000 000 руб.

Проводка по обесценению $IFRS9$:
Дт «Расходы по обесценению / Убыток от обесценения финансовых активов (P&L)» 8 000 000
Кт «Резерв по обесценению финансовых активов $Allowance$» 8 000 000

$2$ Что с ранее начисленными процентами?

Если признанные ранее начисленные проценты вряд ли будут собраны — их следует включить в оценку ECL; значит часто делают сторнирование начисленных процентов $каквлокальномучёте$:
Дт «Процентный доход» $сторно$ 1 000 000
Кт «Начисленные проценты к получению» 1 000 000
$Альтернативно:начисленныепроцентыостаютсявактивах,ноэффектнереализуемостипокрываетсярезервом—важно,чтобыобщийрезультатбылкорректноотражён.$

$3$ Дальнейшее признание процентного дохода по Stage 3 $кредит-импаэрмент$:
По IFRS 9 процентный доход рассчитывается применением эффективной процентной ставки $EIR$ ко «чистой» балансовой стоимости $grosscarryingamount-allowance$. В нашем примере: чистая балансовая стоимость = 10 000 000 − 8 000 000 = 2 000 000. При r = 10 % ежегодный процентный доход = 200 000 руб.

Проводка при начислении процентов в Stage 3:
Дт «Начисленные проценты $илидебиторскаязадолженность$» 200 000
Кт «Процентный доход» 200 000

$4$ При окончательном признании безнадёжным и списании:
Дт «Резерв по обесценению» 8 000 000
Кт «Кредиты выданные $основнойдолг$» 8 000 000
$Еслисписанаещёичастьпроцентов—соответственнозадействуютсясчетапроцентов/резерва.$

4) Краткое сравнение: банки vs нефинансовые организации

Общие $МСФО$: и банки, и нефинансовые организации, выдающие займы/кредитные требования, применяют IFRS 9 — модель ECL, стадии 1/2/3, принципы измерения и признания похожи. Но на практике есть важные отличия:

Бизнес‑модель и масштаб. Для банков кредиты — основная деятельность: большое количество кредитов, сложные портфели, развитые модели оценки кредитного риска. НФО $нефинансовыеорганизации$ обычно имеют ограниченное число кредитов $авансов,займовконтрагентам$, проще управляют риском.

Регуляторные требования. Банки подчинены банковскому регулированию $требованиярезервирования,отчетности,классификацииNPLипр.$, что влияет на периодичность и величину резервов, а также на момент прекращения начисления процентов. НФО не имеют специальных банковских правил — опираются на МСФО и общую налоговую/финансовую практику.

Подход к начислению процентов. Банки обычно ведут отдельный учет начисленных процентов, практикуют прекращение начисления процентов при переходе в NPL по регуляторным правилам. По IFRS 9 при Stage 3 процент признаётся на чистую сумму. НФО чаще продолжают признавать процентный доход на основании контрактов до момента явной безнадёжности, но при этом формируют резерв ECL.

Процедуры оценки и данные. Банки имеют развитые внутренние модели $PD,LGD,EAD$, частые обновления, стресс‑тесты. НФО часто используют упрощённые подходы к оценке ECL $единовременнаяоценкаожидаемыхпотерь$.

Дискурсы раскрытия. Банки имеют более широкие требования к раскрытию кредитного риска, методикам расчёта ECL и т.д.

5) Практические замечания

Точные суммы резервов и момент прекращения начисления процентов зависят от политики банка, регуляторных требований и юрисдикции. Перед отражением операций проверьте внутреннюю учетную политику и регуляторные инструкции.IFRS 9 требует документированной оценки кредитного риска и сценарного анализа при расчёте ECL.При реструктуризации кредита отражение и измерение меняются $можетрассматриватьсякакмодификация—возможныйсписокипересчетамортизированнойстоимости$.

Если хотите, могу:

построить проводки с вашими фактическими данными $процентнаяставка,ожидаемоевосстановление,требуемаярегуляторнаяставкарезерва$;дать пример проводок в формате плана счетов $сномерамисчетов$ для российской учетной практики.