Кратко — по МСФО $IFRS3+IAS27/IFRS10$ порядок и расчёты такие.

Исходные данные

Доля в дочерней компании: 80%Стоимость приобретения $considerationtransferred$: 50 000 000 руб. $за80$Справедливая стоимость чистых активов на дату покупки $100$: 45 000 000 руб.

1) Выявление гудвилла / негативного гудвилла
Сначала можно определить «подразумева­емую» стоимость 100% предприятия:

Имплицитная стоимость 100% = 50 000 000 / 0,8 = 62 500 000 руб.

Так как имплицитная стоимость $62,5млн$ > справедл. стоимость чистых активов $45млн$, это нормальная покупка с положительным гудвиллом $не«благоприятнаяпокупка»$. Негативный гудвилл не формируется.

МСФО допускают два способа измерения неконтролирующих интересов $NCI$:
A) NCI по справедливой стоимости $full‑goodwillmethod—«полныйгудвилл»$;
B) NCI как пропорция доли в справедливой стоимости идентифицируемых чистых активов $partial‑goodwillmethod—«частичныйгудвилл»$.

Вариант A — полный гудвилл

NCI $поFV$ = 20% * 62 500 000 = 12 500 000 руб.Общий гудвилл = consideration + NCI$FV$ − FV$netassets$ = 50 000 000 + 12 500 000 − 45 000 000 = 17 500 000 руб.
$гудвиллпризнаётсяполностьювконсолидированномбалансе=17,5млн$

Вариант B — частичный гудвилл

NCI = 20% * 45 000 000 = 9 000 000 руб.Частичный гудвилл $толькодоляприобретателя$ = consideration − доля приобретателя в FV$netassets$ = 50 000 000 − 0,8 * 45 000 000 = 50 000 000 − 36 000 000 = 14 000 000 руб.
$вконсолидированномбалансепризнаётсягудвилл14,0млн;NCI=9,0млн$

2) Бухгалтерские проводки $упрощённо,надатупокупки$

В учёте покупающей компании $раздельно$:

Д-т «Инвестиция в дочернюю компанию» 50 000 000
К-т «Денежные средства/расчёты» 50 000 000

При консолидации — типичная проводка по аннулированию инвестиций и признанию чистых активов, NCI и гудвилла $упрощённыйвид,еслипоказываемnetassetsединымпоказателем$:

Вариант A — полный гудвилл:

Д-т «Идентифицируемые чистые активы $поFV$» 45 000 000Д-т «Гудвилл» 17 500 000
К-т «Инвестиция в дочернюю компанию $вучётематеринской$» 50 000 000
К-т «Неконтролирующая доля $NCI$» 12 500 000

Проверка: Дебет 62,5 млн = Кредит 62,5 млн.

Вариант B — частичный гудвилл:

Д-т «Идентифицируемые чистые активы $поFV$» 45 000 000Д-т «Гудвилл» 14 000 000
К-т «Инвестиция в дочернюю компанию» 50 000 000
К-т «Неконтролирующая доля $NCI$» 9 000 000

Проверка: Дебет 59,0 млн = Кредит 59,0 млн.

$Есливыхотитеразбитьпроводкупоотдельнымстатьямактивовиобязательств—вместостроки«чистыеактивы»отражаетедебетпокаждомуидентифицируемомуактивуикредитпообязательствам,сотображениемкорректировокFV;итоговыйnet=45млн.$

3) Влияние на прибыль группы и на NCI

Непосредственно на дату покупки: прибыли / убытка в отчёте группы при нормальной покупке не возникает $гудвиллпризнаётсякакактив$. Исключение — если consideration < FV чистых активов $bargainpurchase$ — тогда разницу признают немедленно в прочем результате $gainonbargainpurchase$ после проверки измерений. В нашем случае — убытка/прибыли нет.

Консолидированный баланс сразу после покупки:
Вариант A $full$: Консолидированные активы = 45,0 + 17,5 = 62,5 млн; NCI = 12,5 млн; доля, приходящаяся на владельцев материнской = 62,5 − 12,5 = 50,0 млн $равнопотраченномунапокупку$.
Вариант B $partial$: Активы = 45,0 + 14,0 = 59,0 млн; NCI = 9,0 млн; доля владельцев = 59,0 − 9,0 = 50,0 млн.

То есть независимо от метода чистая доля владельцев группы сразу после сделки равна стоимости приобретения $50млн$.

Влияние на будущую прибыль группы и долю NCI:

После приобретения в консолидированной отчётности чистая прибыль дочерней компании, относящаяся к периоду после даты приобретения, распределяется: 80% — на владельцев группы, 20% — на NCI.Любые амортизационные/обесценительные эффекты от корректировок FV идентифицируемых активов повлияют на будущую прибыль группы $например,еслипорезультатампереоценкиувеличенастоимостьамортизируемогоактива—возрастутамортизационныерасходы$.Гудвилл не амортизируется $IAS36$: проводится тест на обесценение минимум ежегодно и при наличии индикаций; убыток от обесценения гудвилла уменьшит прибыль группы и уменьшит долю собственников материнской $априfull‑goodwillуменьшитиNCIеслиNCIизмеряетсяпоFV?Напрактикеобесценениегудвиллаотноситсяковсейгруппе,ноуменьшениебалансовойстоимостиотражаетсявконсолидированномкапитале;распределениемеждувладельцамииNCIзависитоттого,какбылучтёнNCIпервоначально—однакопоследующаяубыльгудвиллаотражаетсявконсолидированномбалансеиуменьшает«долювладельцев»и/илиобщуюстоимостьактивов;подробностизависятотраспределенияпотерьпоюниту,см.IAS36иIAS27/IFRS10$.При подсчёте будущей прибыли, NCI будет увеличиваться/уменьшаться на 20% от чистой прибыли/убытка дочерней после даты приобретения.

4) Примечания/возможные дополнительные моменты

Надо подтвердить, что 50 млн — это единственная выплата за 80% $нетусловныхвыплат,отложенныхплатежей,contingentconsideration$. Если есть contingent consideration — оно учитывается по FV на дату приобретения и включается в расчёт гудвилла $илипоследующихпереоценок$.Если есть отложенные налоги, связанные с корректировками FV, их надо признать отдельно $IAS12$, что повлияет на чистую стоимость идентифицируемых активов.Выбор метода измерения NCI $fullvspartial$ влияет на величину NCI в балансе и на величину признанного гудвилла, но не влияет на денежные потоки и на долю прибыли, приходящуюся на владельцев группы в последующих периодах $процентраспределенияприбылиостаётся80/20$.При появлении «негативного гудвилла» (если consideration < FV net assets) — требуется повторно проверить измерения; если после проверки отрицательная разница остаётся, признать её немедленно в прибыли/убытке.

Если нужно, могу:

показать подробные проводки по отдельным статьям $активы/обязательства$ + проводки, если есть отложенные налоги;рассчитать влияние на отчёт о прибылях и убытках в последующие годы с примером $амортизация/обесценение$.