Ниже — практичный пошаговый план аудиторских процедур по проверке запасов на складе торгового предприятия при наличии подозрения на занижение остатков, методы выявления ошибок и мошенничества, а также критерии оценки существенности выявленных отклонений.

Общее планирование и оценка риска

Оценить среду контроля, факторы повышенного риска $высокаятекучестьперсонала,слабаясегрегацияобязанностей,частыекорректировкиостатков,большоеколичествоскладскихплощадок/складовтретьихлиц,частыеинвентаризациипоинициативеруководства$.Документировать предпосылки подозрения на занижение $аналитика,наблюдения,жалобы,предыдущиепроверки$.Повысить уровень процедур $увеличитьобъемвыборок,применениевнезапныхпроверок,детальныепроцедурыповысокорисковымпозициям$.Назначить ответственных и согласовать график физических инвентаризаций и дополнительных проверок.

Процедуры наблюдения и участие в инвентаризации $existence$

Присутствовать при физическом пересчёте запасов $особеннонаключевыхскладахидлякрупных/высокорисковыхноменклатур$.Организовать внезапные $«surprise»$ обходы/пересчёты для мест хранения, где подозреваются занижения.Контролировать процедуры фиксации результатов пересчёта $бирки,талоны,скан-метки$.Провести выборочную пере-проверку $recount$ по крупным позициям и позициям с отрицательной разницей.Сравнить физические данные с перпетуальными учетными записями и со складскими карточками.

Проверка полноты и правильности отражения перемещений и оприходований $completeness,cut-off$

Проверить корректность учета прихода/расхода на даты «круглой» отчетной даты $cut-off$:сверка приходных накладных $GR$, ТТН, актов приёмки с датой и временем;проверить отгрузки и продажи на конец периода — не происходит ли записывания продаж с датой до отчетной $чтобыскрытьостатки$;проследить товара-движение ±7—14 дней вокруг отчетной даты.Проверить документы по возвратам от покупателей/поставщиков, поставкам на консигнацию/со стороны третьих лиц.

Тестирование оценок и стоимости $valuation$

Проверить метод оценки $FIFO,weightedaverage,LIFO,себестоимость$ — соответствие учетной политике.Для выборки позиций проверить расчёт себестоимости: поступление + доставка + прочие затраты, корректное распределение накладных расходов.Тестировать метод снижения до чистой возможной реализационной стоимости $NRV$: сопоставить со сроками реализации, последующей продажной ценой, уценками, остатками на складах отрослевых SKU.Проанализировать запасы медленно-вращающихся и неликвидных позиций (старение, складские запасы > X дней — подготовить резерв).

Документальные проверки $existence,rights$

Сверить товарные остатки с приходными накладными, счетами-фактурами, контрактами, упаковочными листами.Проверить документы на товары, находящиеся на хранении у третьих лиц $склады-операторы$ — запросить подтверждения $warehouseconfirmations$.Проверить консигнации: отделить собственные запасы от товарных запасов, находящихся на консигнации у покупателей/поставщиков.

Аналитические процедуры

Сравнить текущие обороты запасов, запасы по номенклатуре, средние запасы, оборотность и DIO $daysinventoryoutstanding$ с предыдущими периодами и отраслевыми нормами.Анализ валовой маржи по продуктовым группам — резкое снижение маржи может указывать на уценку или на «списание» дорогих позиций.Анализ отклонений по партии/поставщику: неожиданные снижения остатков, увеличение списаний, большие корректировки после инвентаризации.

Выборочная и статистическая проверка

Выделить стратированные выборки: крупные по стоимости позиции $высокаяматериальнаяценность$, редкие/специфические, медленно-движущие.Применить статистические методы $PPS/MonetaryUnitSampling,случайная/стратифицированнаявыборка$ для тестирования корректности остатков.Для высокорисковых SKU — 100%-reekont $полнаяперекомплектация$.

Проверка корректности инвентарных корректировок и движений после инвентаризации

Проанализировать корректировки, сделанные по результатам инвентаризации: подтверждающие документы, пояснения руководства, причина списаний.Проверить проводки учета списаний, уценок и возвратов, сравнить с документами.

Проверки на мошенничество и «скрытые» запасы

Осмотрите места укрытия/вспомогательные помещения $неучтённыескладскиезоны$, пустые палеты, закрытые помещения.Ищите признаки намеренной утилизации/уничтожения товарных позиций до инвентаризации, фиктивных списаний, сокрытия документов.Проверить на «двойную» документацию: копии/дубликаты приходных/расходных документов с разными датами.Проследить подозрительные продажи между взаимосвязанными лицами по неполной/заниженной цене $чтобыуменьшитьостаток$.

Подтверждение у третьих лиц и последующие события $subsequentevents$

Получить подтверждения остатков от складов третьих лиц, поставщиков, клиентов $consignment$.Проверить последующие продажи — реализация запасов после отчетной даты подтверждает наличие на дату отчетности.Проверить поставки, поступившие после отчетной даты, которые могли быть ошибочно учтены до нее.

Документирование результатов и общение с руководством/комитетом

Сравнить выявленные расхождения $физическиеминусы/плюсы$ с допустимыми погрешностями/плановой существенностью.Попросить письменные пояснения и подтверждающие документы от руководства по выявленным расхождениям и списаниям.При подозрении на мошенничество — сообщить руководителю службы внутреннего контроля/аудит-комитету; при необходимости — подключить forensic-специалистов и юристов.

Методы обнаружения ошибок и мошенничества $конкретныетехникиииндикаторы$

Внезапные инвентаризации и незапланированные пересчёты.Сравнение бумаг и физической ситуации: отсутствие накладных к физическим местам хранения, расхождения по серийным номерам/партиям.Проверка cut-off: продажи, датированные до отчетной даты, без фактической отгрузки, чтобы скрыть остатки.Анализ остатков по Номенклатурным группам: резкие падения остатков на отдельных SKU без документальных подтверждений.Сверка с системой складского учета $WMS,ERP$ — лог-файлы изменений $who/when$, поиск исправлений/удалений транзакций.Анализ маржи и оборотов: если объем продаж не падает, а остатки существенно ниже разумного уровня — подозрение на занижение.Тестирование последовательности серийных/партии: совпадают ли номера, нет ли пропусков/повторов.Контроль за возвратами: фиктивные возвраты от «клиентов» для списания дороже закупки.Проверка банковских/кассовых операций для связей с фиктивными продажами.

Красные флаги $indicativeredflags$

Большие корректировки остатков сразу после инвентаризации.Частые уценки и списания по инициативе руководства.Наличие «скрытых» складских помещений, ярко выраженная скрытность при проверках.Необычно высокая доля запасов в магазинах/складах третьих лиц без подтверждающей документации.Корректировки после отчетной даты без корректных обоснований.Различие между WMS и бухгалтерским учетом.

Критерии оценки существенности выявленных отклонений

Определять существенность с использованием профессионального суждения и на основе выбранной базы для расчёта плановой существенности $materiality$:
Типичные базы: прибыль до налогообложения $PBT$, выручка, балансовая стоимость активов. Для торговых предприятий часто используют PBT или общую сумму активов/запасов.Примеры ориентировочных диапазонов $толькокакпримеры;выборзависитотконкретнойситуации$:Плановая существенность: 5% от PBT или 0,5–1,5% от оборота/выручки, либо 1–2% от общих активов.Рабочая/допустимая $tolerablemisstatement$: 50–75% от плановой существенности.Для крупных позиций/ключевых SKU — установить более низкий порог $например,10–20$.Конкретные критерии для запасов:
Количественное: расхождение в запасах, превышающее установленную рабочую существенность $вабсолютнойсумме$, считается существенным.Относительное: отклонение > 5% от общей стоимости запасов часто требует внимания; для малых предприятий порог может быть ниже.Качественное: даже небольшая по сумме ошибка может считаться существенной, если она:связана с мошенничеством,изменяет тренд прибыли/убытка или показатели ликвидности $currentratio$,влияет на соблюдение кредитных ковенантов,затрагивает ключевые сферы вознаграждения менеджмента.Принцип агрегирования: оценивать совокупный эффект неизмеренных и выявленных ошибок; несколько несущественных расхождений в совокупности могут стать существенными.Пороговые примеры $иллюстрация$:
Баланс запасов = 100 млн руб. Плановая существенность для аудита = 5 млн руб. $5$. Тогда рабочая существенность по запасам = 3–3.5 млн руб. Отклонение >3.5 млн требует корректировки/раскрытия/влияния на мнение аудитора.Если запас малой стоимости, но ошибка скрывает мошенничество $фабрикациядокументов$ — даже 100—200 тыс. руб. может считаться существенным по качественным причинам.

Дальнейшие действия при выявлении существенных или подозрительных отклонений

Запросить у руководства письменные пояснения и доказательства по каждому существенному расхождению.Переоценить уровень риска мошенничества; при подтверждении — уведомить Audit Committee, юридический отдел; рассмотреть необходимость привлечения forensic-аудиторов.Рассмотреть необходимость корректировок бухгалтерской отчетности; оценить, повлияют ли выявленные отклонения на мнение в аудиторском заключении.Документировать все процедуры, выводы, расчет существенности и сделки с доказательствами.

Короткий чек-лист действий на месте

Участвовать в инвентаризации лично $илииметьпредставителя$.Провести внезапный пересчёт по выбранным участкам.Отобрать стратифицированные образцы $высокаястоимость$.Сверить документы прихода/расхода ±14 дней от даты отчета.Проверить причину любых корректировок.Провести аналитическую сверку $оборотность/маржа$ и сравнить с прошлым периодом.Запросить подтверждения третьих лиц для складов-операторов.Оценить необходимость forensic-расследования.

Если хотите, могу:

подготовить готовую форму/чек-лист инвентаризационной карточки для выездной проверки;рассчитать пример материалности для конкретных данных Вашего клиента $укажитесуммузапасов,PBT,выручку$;предложить образец запроса подтверждения остатков для складов третьих лиц.