Кратко по сути: выбор метода оценки запасов $средняя,FIFO,LIFO$ влияет на себестоимость проданных товаров $COGS$, валовую прибыль, налоговую базу и величину запасов в балансе. Если товар уже списан $оценочно$ ниже себестоимости $т.е.сделанобесцениваниедоNRV$, это тоже влияет на распределение себестоимости при последующей продаже — но эффект зависит от того, какие именно слои запасов были обесценены.

Приведу числовой пример, чтобы было ясно, где и как появляются различия.

1) Исходные данные

Начальные остатки: 100 шт по себестоимости 1 000 руб = 100 000 руб.Закупка: 100 шт по себестоимости 1 200 руб = 120 000 руб.Итого запасов: 200 шт.

Появилось удешевление $NRV$ только для старой партии $100шт$: NRV = 800 руб/шт. Значит, по старой партии сделано обесценивание:

Списано: $1000-800$ × 100 = 20 000 руб.
Балансовая стоимость запасов после обесценивания:старая партия: 100 × 800 = 80 000новая партия: 100 × 1 200 = 120 000
Итого = 200 000 руб $средняяценавучете=1000руб/шт$.

Далее компания продаёт 50 шт по цене 1 500 руб/шт → выручка 75 000 руб.

2) Как будет выглядеть себестоимость и прибыль по разным методам

FIFO $первыйвошёл—первыйвышел$

Проданы 50 шт из старой $обесценённой$ партии: себестоимость = 50 × 800 = 40 000.Валовая прибыль = 75 000 − 40 000 = 35 000.

Средневзвешенная $послеобесценивания$

Средняя учётная стоимость = 200 000 / 200 = 1 000 руб/шт.Себестоимость = 50 × 1 000 = 50 000.Валовая прибыль = 25 000.

LIFO $гипотетически,еслибыприменяли«последнийвошёл—первыйвышел»$

Проданы 50 шт из новой партии $1200руб/шт$: себестоимость = 50 × 1 200 = 60 000.Валовая прибыль = 15 000.

Итог: при прочих равных FIFO даёт наибольшую прибыль, LIFO — наименьшую, средняя — посередине $вусловияхростацениличастичногообесцениванияэффектбудетименнотакой$.

3) Влияние на финансовую отчётность

Баланс: после обесценивания общая балансовая стоимость запасов зафиксирована $здесь200000$. Но состав по слоям $иразмерCOGSприпродаже$ зависит от метода. Если метод предполагает, что продаются старые партии $FIFO$, обесценённые единицы «выведутся» первыми.Отчёт о прибылях и убытках: различия в COGS прямо меняют валовую и чистую прибыль, маржи и показатели рентабельности.Отчёт о движении денежных средств непосредственно не меняется, но налоговые платежи $см.ниже$ и позиционирование прибыли для инвесторов — да.

4) Влияние на налоговую базу и НДП $deferredtax$

Налоговый учёт может отличаться от бухучёта. Часто $ноневсегда—зависитотюрисдикции$ обесценивание запасов на бухгалтерском учёте либо не признаётся в налоговом учёте, либо признаётся в другие сроки $например,прифактическойубыли/списанииилиприпродаже$. Если обесценивание невозмещаемо по налогам сейчас, то:
сейчас бухгалтерская прибыль ниже, чем налоговая → возникает временная разница.Такая временная разница обычно даёт основание для признания отложенного налогового актива $DTA$ — поскольку в будущем налоговый учёт «возместит» этот запас $налогооблагаемаяприбыльуменьшитсяприфактическойреализации/списании$. Конкретный знак и момент признания DTA/DTL зависит от налогового регулирования.Также если выбран метод оценки запасов для налога $FIFO/средняя/LIFO$ отличается от бухгалтерского, это создаёт постоянные/временные разницы и требует корректировки налога на прибыль.Практический вывод: необходимо проверить налоговые правила в вашей юрисдикции — в ряде стран LIFO запрещён для целей финансовой отчётности и/или налогообложения; признание обесценивания для целей налога может быть ограничено.

5) Регулирующие ограничения $важно$

IFRS $IAS2$ запрещает LIFO; разрешаются FIFO и средневзвешенная или специфичная идентификация.Налоговое законодательство каждого государства устанавливает, какие методы допустимы для расчёта налоговой базы и как учитываются обесценивания.
Поэтому выбор «практически возможен» только из того, что разрешено и реализуемо в системах и аудитной практике.

6) Рекомендации руководству $практические$

Проверьте применимое право и учётные стандарты:
Если отчётность по IFRS — LIFO не входит в выбор.Уточните налоговое законодательство: какие методы допускаются и как учитывается обесценивание.Выберите метод, который отражает фактический экономический поток товаров:
FIFO соответствует естественному движению в торговле $старыепартиипродаютсяпервыми$ — понятно инвесторам, часто предпочтителен при росте цен $повышеприбыль$.Средняя даёт сглаженный показатель себестоимости и удобна при большом потоке однородных товаров.LIFO $еслиразрешён$ даёт налоговую выгоду при росте цен $уменьшаетналогооблагаемуюприбыль$, но ухудшает показатели рентабельности и часто воспринимается менее прозрачно.Последовательность и документирование:
Один раз выбранную политику надо применять устойчиво и документировать $учётнаяполитика,внутренниерегламенты$.При обесценивании — хранить документы, отчёты по NRV, причины обесценивания $повреждение,устаревание,падениецен$ — для обоснования перед аудиторами и налоговыми инспекторами.Управление налоговыми последствиями:
Сверьтесь с налоговым консультантом: возможно выгоднее скорректировать сроки признания обесценивания для налогов, либо перевести морально устаревшие запасы в реализацию/списание.Учитывайте влияние на отложенные налоги: если обесценивание не даёт налогового вычета сейчас — признавайте или не признавайте DTA в соответствии с вероятностью использования.Тактические меры:
Пересмотрите ценообразование, скидки и стимулирование сбыта на обесценённые единицы $чтобыминимизироватьубыток$.Укрепите учёт по партиям $lottracking$, чтобы корректно применять выбранный метод и документировать продажи конкретных партий.Оцените влияние на KPI и бонусные схемы менеджмента — смена метода может значимо менять показатели.

7) Выводы

Тот же факт обесценивания может дать существенно разные результаты по прибыли в зависимости от метода учёта COGS; это важно и для финансового отчёта, и для налогов.При выборе метода учитывайте: требования учётных стандартов $IFRS/RAS$, налоговое законодательство, реальный товарооборот, цели компании $показатьприбыльсейчасvsналоговаяоптимизация$, удобство администрирования и прозрачность для внешних пользователей.Рекомендуется: согласовать выбор с финансовым директором, аудитором и налоговым консультантом; документировать политику; готовить расчёты налоговых эффектов и отложенных налогов; и принимать коммерческие меры по ускорению реализации обесценённых партий.

Если хотите, могу:

подготовить схематичный расчёт для вашей конкретной структуры остатков и цен $подставитереальныечисла$ илидать чек‑лист документов и аргументации для налоговой/аудитора по обесцениванию и выбранному методу.