Кратко и по сути — влияние и необходимые раскрытия.
Влияние выбора метода при инфляции
- Основные взаимоотношения при роста цен:
$$COG{S}_{FIFO}<COG{S}_{AVG}<COG{S}_{LIFO}$$ $$E{I}_{FIFO}>E{I}_{AVG}>E{I}_{LIFO}$$ $$Profi{t}_{FIFO}>Profi{t}_{AVG}>Profi{t}_{LIFO}$$ (где $COGS$ — себестоимость реализованной продукции, $EI$ — остатки, $Profit$ — валовая/чистая прибыль при прочих равных условиях).
- Последствия для финансового результата и показателей:
- FIFO: более низкая $COGS$, более высокая прибыль и маржа; балансовая стоимость запасов ближе к текущим ценам → выше активы, лучше показатели рентабельности и ликвидности.
- LIFO: выше $COGS$, ниже прибыль → налоговая нагрузка и налоговые платежи обычно меньше в периоды инфляции; остатки запасов занижены → снижает активы, ROA, текущие коэффициенты.
- Средняя себестоимость: результаты между FIFO и LIFO; сглаживает колебания цен.
- Налоговая база и налоговые отчисления:
- При совпадении налоговой и бухгалтерской базы влияние прямо переносится на налог на прибыль: FIFO → более высокая налоговая база и налог; LIFO → более низкая.
- Если налоговое законодательство требует иного подхода (или запрещает LIFO, как в IFRS), возникают временные разницы и отложенные налоги. Общая формула временной разницы и отложенного налога:
$$Temporarydifference=Carryingamoun{t}_{financial}-Taxbase$$ $$Deferredtax=Temporarydifference\times t$$ (где $t$ — ставка налога).
- Дополнительные эффекты:
- LIFO-ликвидация слоёв (продажа старых запасов) может вызвать резкие всплески прибыли.
- Влияние на денежные потоки: LIFO может улучшать операционный денежный поток за счёт меньших налоговых выплат при инфляции.
- Влияние на ковенанты кредитов (низкие активы/прибыль при LIFO могут нарушать соглашения).
Необходимые раскрытия в примечаниях к отчётности
- Учетная политика:
- Указать применяемую формулу оценки запасов (FIFO, LIFO, средневзвешенная) и периодичность вычисления средней себестоимости.
- Количественные раскрытия:
- Балансовая стоимость запасов по категориям.
- Сумма списаний до чистой реализации (NRV) и обратных восстановлений за период.
- Стоимость запасов, заложенных/переданных под обеспечение.
- Влияние на прибыль и налоги:
- Если применяется LIFO — раскрыть LIFO‑резерв (разницу между FIFO‑ и LIFO‑оценками) или эквивалентную суммарную величину, показывающую влияние метода на прибыль/остатки.
- Суммарное влияние используемого метода на налоговую базу и отложенные налоги; раскрытие расчетов отложенных налогов, возникающих из разницы между учетной и налоговой оценкой запасов.
- Изменения в методе:
- Причины изменения метода оценки запасов, эффект на сравнимые показатели и ретроспективная корректировка (если применяется).
- Риски и чувствительность:
- Краткая оценка влияния инфляции/изменения цен на уровень прибыли и баланс (например, риски LIFO‑ликвидации).
- Дополнительно (в зависимости от требований стандартов и регулятора):
- Детали по старым LIFO‑слоям (если значимо), метод расчёта средней себестоимости, применяемые допущения, применимость норм налогового права (ограничения/запреты на LIFO).
Заключение: при инфляции FIFO повышает отчетную прибыль и налоговую нагрузку, LIFO уменьшает прибыль и налоги, средняя — промежуточна; в примечаниях обязательно раскрыть выбранный метод, его количественное влияние на остатки и прибыль, LIFO‑резерв (если есть) и связанные отложенные налоговые эффекты.